2017年稅務(wù)師考試備考緊張忙碌地進行著，今天復習得怎么樣了？小編為考生整理了2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》基礎(chǔ)考點：增值稅專用發(fā)票,，方便大家查缺補漏

　　【內(nèi)容導航】

　　增值稅專用發(fā)票

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第四章9講

　　【知識點】增值稅專用發(fā)票 

　　增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用,，非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人滿足條件可以自行開具增值稅專用發(fā)票,。

　　專用發(fā)票,，是增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)等開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證,。

　　增值稅一般納稅人有下列情形之一的,，不得領(lǐng)購開具增值稅專用發(fā)票：

　　(1)會計核算不健全，不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額,、進項稅額,、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

　　(2)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的,。

　　(3)有下列行為之一,，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期改正而仍未改正的：

　　①虛開增值稅專用發(fā)票;

　?、谒阶杂≈茖Ｓ冒l(fā)票;

　?、巯蚨悇?wù)機關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票;

　　④借用他人專用發(fā)票;

　?、菸窗匆?guī)定開具專用發(fā)票;

　?、尬窗匆?guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;

　　⑦未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;

　?、辔窗匆?guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查,。

　　(4)銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律,、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外,。

　　(5)從2007年1月1日起，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙,、酒,、食品、服裝,、鞋帽(不包括勞保專用部分),、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。

　　【例題·多選題】某商廈(增值稅一般納稅人)零售的下列物品中,，不得開具增值稅專用發(fā)票的有( ),。(2015年回憶版)

　　A.食品

　　B.酒

　　C.勞保用品

　　D.化妝品

　　E.煙

　　【答案】ABDE

　　【解析】商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒,、食品,、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分),、化妝品等消費品不得開具增值稅專用發(fā)票,。

　　【提示】

　　(1)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第99號規(guī)定，為規(guī)范增值稅發(fā)票管理,，方便納稅人發(fā)票使用,，稅務(wù)總局決定停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。自2016年1月1日起,，增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(wù),，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應(yīng)將起運地,、到達地,、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票的備注欄中,，如內(nèi)容較多可另附清單。同時,，為避免浪費,，方便納稅人發(fā)票使用銜接，貨運專票最遲可使用至2016年6月30日,，7月1日起停止使用,。

　　中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構(gòu))提供貨物運輸服務(wù)，可自2015年11月1日起使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,，所開具的鐵路貨票,、運費雜費收據(jù)可作為發(fā)票清單使用。

　　(2)一般納稅人申請專用發(fā)票最高開票限額不超過10萬元的,，主管稅務(wù)機關(guān)不需事前進行實地查驗,。各省國稅機關(guān)可在此基礎(chǔ)上適當擴大不需事前實地查驗的范圍，實地查驗的范圍和方法由各省國稅機關(guān)確定,。

　　(3)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于被盜,、丟失增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第50號)規(guī)定，為方便納稅人,，國家稅務(wù)總局決定,，自2016年7月28日起，取消納稅人的增值稅專用發(fā)票發(fā)生被盜,、丟失時必須統(tǒng)一在《中國稅務(wù)報》上刊登“遺失聲明”的規(guī)定,。

　　(4)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第47號)規(guī)定，自2016年8月1日起,，為進一步規(guī)范納稅人開具增值稅發(fā)票管理,，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后,，發(fā)生銷貨退回,、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件,，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓,，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：

　?、儋徺I方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的,，購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡稱新系統(tǒng))中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡稱《信息表》)，填列《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息,，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出,，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證,。

　?、谫徺I方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息,。

　?、垆N售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的,，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》,。銷售方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。

　?、芏悇?wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票,，需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理,。

　　(5)走逃(失聯(lián))企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的,，所對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證(以下簡稱異常憑證)范圍：

　　①商貿(mào)企業(yè)購進,、銷售貨物名稱嚴重背離的;生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工,，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的,。

　?、谥苯幼咛邮й櫜患{稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次,，規(guī)避稅務(wù)機關(guān)審核比對,，進行虛假申報的。

　　(6)增值稅一般納稅人取得異常憑證,，尚未申報抵扣或申報出口退稅的,，暫不允許抵扣或辦理退稅;已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進項稅額轉(zhuǎn)出;已經(jīng)辦理出口退稅的,，稅務(wù)機關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅,，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔保,。經(jīng)核實,，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報抵扣,，或解除擔保并繼續(xù)辦理出口退稅,。

　　(7)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票。

　?、僮?016年11月起,，月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為,，需要開具增值稅專用發(fā)票的,，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具,，主管國稅機關(guān)不再為其代開。

　?、谧?017年3月1日起,，對于全國范圍內(nèi)月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人提供認證服務(wù)、鑒證服務(wù),、咨詢服務(wù),、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具專用發(fā)票的,，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具,，主管國稅機關(guān)不再為其代開

　　③住宿業(yè)和鑒證咨詢業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn),，需要開具專用發(fā)票的,，仍須向地稅機關(guān)申請代開。

　?、茏∷迾I(yè)和鑒證咨詢業(yè)小規(guī)模納稅人所開具的專用發(fā)票應(yīng)繳納的稅款,，應(yīng)在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅,。

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