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　　【綜合題】

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,，銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率均為17%。2016年1月1日,，雙方進(jìn)行如下資產(chǎn)交換：

　　甲公司以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品和一項(xiàng)專利技術(shù)換取乙公司持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,。甲公司產(chǎn)品的成本為2000萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，當(dāng)日的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元;專利技術(shù)的賬面原價(jià)為1500萬(wàn)元,，已計(jì)提攤銷500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,，當(dāng)日的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元,，該專利技術(shù)符合免稅規(guī)定。乙公司持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為3000萬(wàn)元,，持有丙公司30%的股權(quán),，能夠?qū)Ρ镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響，該部分股權(quán)的公允價(jià)值為4008萬(wàn)元,。當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬(wàn)元(與賬面價(jià)值相等),。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交易雙方均不改變資產(chǎn)的用途，甲公司換入丙公司的股權(quán)后,，能夠?qū)Ρ镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響,。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。2016年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元,，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng),。

　　2017年1月1日，甲公司以銀行存款4000萬(wàn)元從丙公司的其他股東處再次取得丙公司30%的股權(quán),，追加投資后,，能夠控制丙公司。當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13000萬(wàn)元(與賬面價(jià)值相等),。其他相關(guān)資料：

　　(1)甲公司與乙公司,、丙公司在交易之前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系;

　　(2)不考慮其他相關(guān)因素的影響。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,，判斷甲公司2016年度對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法,，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2016年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額,，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

　　(3)計(jì)算2017年1月1日追加投資后，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,，并編制甲公司追加投資在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理,。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　正確答案 :

　　(1)

　　①該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),，并且相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠地計(jì)量,，因此非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，則甲公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額=2400+1200+2400×17%=4008(萬(wàn)元),。

　?、谟捎诩坠灸軌?qū)Ρ镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響，因此該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。

　?、蹠?huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　4008

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　 408

　　(2400×17%)

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　　　　　　　　 200

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　當(dāng)日應(yīng)享有丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=12000×30%=3600(萬(wàn)元)，小于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,，不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,。

　　(2)

　　甲公司2016年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1000×30%=300(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(3)該項(xiàng)企業(yè)合并為多次交易形成的非同一控制下企業(yè)合并,，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本,，因此追加投資后,，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=(4008+300)+4000=8308(萬(wàn)元),。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　4308

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　4008

　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 300

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