2017年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試結(jié)束剛剛一個(gè)月的時(shí)間,，相信很多經(jīng)歷2017考季的考生一定很疲勞。適當(dāng)?shù)木徑馐菓?yīng)該的,，但也不能過(guò)渡哦,。一個(gè)人的夢(mèng)想也許不值錢(qián),，但一個(gè)人的努力很值錢(qián),。下面小編整理了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章內(nèi)容,，希望對(duì)您有所幫助,。

　　【計(jì)算分析題】

　　長(zhǎng)江股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“長(zhǎng)江公司”)為上市公司,，2017年與股權(quán)投資有關(guān)資料如下：

　　(1)2017年1月1日，長(zhǎng)江公司向A公司定向發(fā)行2000萬(wàn)股普通股(每股面值1元,，每股市價(jià)10元)作為對(duì)價(jià),，取得A公司擁有的甲公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日取得對(duì)甲公司的控制權(quán),。在本次并購(gòu)前,，A公司與長(zhǎng)江公司屬于同一控制下的兩個(gè)公司。

　　為進(jìn)行本次并購(gòu),，長(zhǎng)江公司發(fā)生評(píng)估費(fèi),、審計(jì)費(fèi)以及律師費(fèi)100萬(wàn)元，為定向發(fā)行股票,，長(zhǎng)江公司支付了券商傭金,、手續(xù)費(fèi)200萬(wàn)元。

　　2017年1月1日,，相對(duì)于最終控制方而言的甲公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為24000萬(wàn)元,，經(jīng)評(píng)估后甲公司所有者權(quán)益公允價(jià)值為25000萬(wàn)元。合并日,，甲公司所有者權(quán)益的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異系一批存貨產(chǎn)生,，至本期末甲公司未出售該批存貨。

　　長(zhǎng)江公司在合并日,，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為20000萬(wàn)元,。

　　(2)2017年度甲公司發(fā)生虧損3000萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)投資損失2400萬(wàn)元,。

　　(3)長(zhǎng)江公司于2017年7月1日以2540萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司(系上市公司)100萬(wàn)股股票,，支付價(jià)款中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元,，另外支付相關(guān)稅金和手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元。購(gòu)入股票后,，長(zhǎng)江公司擁有乙公司1%有表決權(quán)股份,，對(duì)乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策不具有重大影響。長(zhǎng)江公司擬長(zhǎng)期持有該股票,，將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算,，確定的初始投資成本為2502萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1),，分析,、判斷長(zhǎng)江公司并購(gòu)甲公司屬于何種合并類型，并說(shuō)明理由,。

　　(2)根據(jù)資料(1),，分析、判斷長(zhǎng)江公司確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本是否正確,，如不正確,，請(qǐng)指出正確的處理辦法。

　　(3)根據(jù)資料(1),、(2),，分析、判斷長(zhǎng)江公司對(duì)甲公司的股權(quán)投資應(yīng)采用何種后續(xù)計(jì)量方法,，并指出長(zhǎng)江公司對(duì)甲公司確認(rèn)投資損失的處理是否正確,。

　　(4)根據(jù)資料(3)，分析,、判斷長(zhǎng)江公司對(duì)持有的乙公司股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理是否正確,，并說(shuō)明理由。

　　正確答案 :

　　(1)長(zhǎng)江公司并購(gòu)甲公司屬于同一控制下企業(yè)合并,。

　　理由：在本次并購(gòu)前,，A公司與長(zhǎng)江公司屬于同一控制下的兩個(gè)公司。

　　(2)長(zhǎng)江公司確認(rèn)的對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本不正確,。

　　理由：因本次并購(gòu)屬于同一控制下企業(yè)合并,，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=應(yīng)享有的相對(duì)于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額+最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)。正確的處理,，應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=24000×80%+0=19200(萬(wàn)元);長(zhǎng)江公司發(fā)生的評(píng)估費(fèi),、審計(jì)費(fèi)以及律師費(fèi)100萬(wàn)元，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;為定向發(fā)行股票,，長(zhǎng)江公司支付券商傭金,、手續(xù)費(fèi)200萬(wàn)元應(yīng)沖減資本公積(股本溢價(jià))。

　　(3)因甲公司為長(zhǎng)江公司的子公司,，長(zhǎng)江公司對(duì)甲公司股權(quán)投資應(yīng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，長(zhǎng)江公司確認(rèn)投資損失的處理不正確。

　　理由：成本法下投資方不需要根據(jù)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈損益確認(rèn)投資收益或者投資損失,。

　　(4)長(zhǎng)江公司對(duì)持有的乙公司股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　理由：長(zhǎng)江公司持有乙公司的股權(quán)投資有公允價(jià)值,，在對(duì)乙公司投資不具有控制、共同控制和重大影響且擬長(zhǎng)期持有的情況下，應(yīng)將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2502萬(wàn)元(2540-40+2),。

　　答案解析 :

　　本題關(guān)鍵點(diǎn)“同一控制下的企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)核算、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量”

　　梳理做題思路：

　　綜合題資料很多,，可以首先看題目給出的其他資料,，然后看一下要求中涉及的問(wèn)題都是哪些，最后結(jié)合問(wèn)題回到資料中挑選所需信息,。本題的問(wèn)題都是針對(duì)某個(gè)資料給出的,，所以逐一針對(duì)某個(gè)資料解決對(duì)應(yīng)的問(wèn)題即可。

　　資料(1)中給出了A公司與長(zhǎng)江公司屬于同一控制下的兩個(gè)公司,。所以說(shuō)明長(zhǎng)江公司取得甲公司80%的股權(quán)形成的是同一控制下企業(yè)合并;同一控制下企業(yè)合并,，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=相對(duì)于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×持股比例+最終控制方收購(gòu)被合并方時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)，所以長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為19200萬(wàn)元(24000×80%+0),，另外需要注意區(qū)分與企業(yè)合并相關(guān)的直接費(fèi)用和發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)傭金，為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”,，與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等沖減資本公積,，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn),。

　　正確分錄如下：

　?、?/p>

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 19200

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　 17200

　　②

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　?、?/p>

　　借：資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　資料(2)中給出了投資年度子公司的虧損情況,。因?yàn)閷儆谕豢刂葡缕髽I(yè)合并，形成控制的情況下,，應(yīng)該按照成本法后續(xù)計(jì)量,。成本法核算下，不需要根據(jù)子公司實(shí)現(xiàn)的損益情況確認(rèn)投資損益,，長(zhǎng)江公司的處理是不正確的,。

　　資料(3)中給出了長(zhǎng)江公司取得了乙公司1%的表決權(quán)，對(duì)乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策不具有重大影響,，所以不能作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算,，又因?yàn)殚L(zhǎng)江公司擬長(zhǎng)期持有該股票，所以應(yīng)該作為可供出售金融資產(chǎn)核算,，對(duì)于可供出售金融資產(chǎn),，取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)需要計(jì)入資產(chǎn)成本中,。另外對(duì)于取得時(shí)支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利作為應(yīng)收股利核算，不計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值,，所以可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2540-40+2=2502(萬(wàn)元),。

　　正確分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　2502

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2542

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