注冊會計(jì)師考試即將開始，臨考前緊張焦慮不如多記憶一些重要考點(diǎn),，東奧小編為大家整理CPA審計(jì)考點(diǎn),，一起來學(xué)吧！

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　【考點(diǎn)1】審計(jì)意見的類型(教材修訂)

　　【考點(diǎn)2】關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)概述

　　【考點(diǎn)3】審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

　　【考點(diǎn)4】審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段

　　【考點(diǎn)5】閱讀并考慮其他信息

　　【考點(diǎn)6】當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為其他信息存在重大錯報(bào)時(shí)的應(yīng)對

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十九章審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容　

　　【考點(diǎn)1】審計(jì)意見的類型(教材修訂)

　　(一)無保留意見

　　如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)(企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映,，注冊會計(jì)師應(yīng)對其發(fā)表無保留意見,。

　　無保留意見，是指當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映時(shí)發(fā)表的審計(jì)意見,。

　　(二)非無保留意見

　　非無保留意見,，是指對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的保留意見、否定意見或無法表示意見,。

　　當(dāng)存在下列情形之一時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見：

　　1.根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù),，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯報(bào)的結(jié)論;

　　2.無法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯報(bào)的結(jié)論,。

　　判斷對審計(jì)意見的影響

　　【考點(diǎn)2】關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)概述

　　(一)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義

　　關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。

　　(二)溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的作用

　　1.在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),，可以提高已執(zhí)行審計(jì)工作的透明度,，從而提高審計(jì)報(bào)告的決策相關(guān)性和有用性,。

　　2.溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)還能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表使用者提供額外的信息，以幫助其了解被審計(jì)單位,、已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域,，以及注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。

　　3.溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),，還能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者就與被審計(jì)單位,、已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或已執(zhí)行審計(jì)工作相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)一步與管理層和治理層溝通提供基礎(chǔ)。

　　(三)溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的適用范圍

　　1.上市實(shí)體整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分,，用于溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),。

　　2.法律法規(guī)要求注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng);

　　3.注冊會計(jì)師決定或委托方要求在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

　　(四)在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能代替下列事項(xiàng)

　　在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)以注冊會計(jì)師已就財(cái)務(wù)報(bào)表整體形成審計(jì)意見為背景,。在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能代替下列事項(xiàng)：

　　1.適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的披露,，或?yàn)槭关?cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)公允反映而作出的披露(如適用);

　　2.注冊會計(jì)師按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況發(fā)表非無保留意見;

　　3.可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí),，注冊會計(jì)師按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定進(jìn)行報(bào)告;

　　4.就單一事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表的意見,。

　　【考點(diǎn)3】審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

　　(一)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義

　　審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng),，根據(jù)注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷,，該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要,。

　　(二)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

　　在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：

　　1.按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定,，該事項(xiàng)不會導(dǎo)致注冊會計(jì)師發(fā)表非無保留意見;

　　2.當(dāng)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號—在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí),，該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),。

　　(三)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形

　　某些審計(jì)準(zhǔn)則對特定情況下在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提出具體要求。這些情形包括：

　　1.法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不可接受,，但其是由法律或法規(guī)作出的規(guī)定;

　　2.提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制;

　　3.注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉了某些事實(shí)(即期后事項(xiàng))，并且出具了新的審計(jì)報(bào)告或修改了審計(jì)報(bào)告,。

　　除上述審計(jì)準(zhǔn)則要求增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形外，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形舉例如下：

　　1.異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性,。

　　2.提前應(yīng)用(在允許的情況下)對財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會計(jì)準(zhǔn)則。

　　3.存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。

　　(四)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段時(shí)注冊會計(jì)師采取的措施

　　如果在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

　　1.將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段作為單獨(dú)的一部分置于審計(jì)報(bào)告中，并使用包含“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”這一術(shù)語的適當(dāng)標(biāo)題,。

　　2.明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到對該事項(xiàng)的詳細(xì)描述,。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)當(dāng)僅提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的信息。

　　3.指出審計(jì)意見沒有因該強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)而改變

　　(五)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能代替的情形

　　在審計(jì)報(bào)告中包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不影響審計(jì)意見,。包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能代替下列情形：

　　1.根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況，按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見;

　　2.適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的披露,，或?yàn)閷?shí)現(xiàn)公允列報(bào)所需的其他披露;

　　3.按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號—持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定，當(dāng)可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí)作出的報(bào)告,。

　　(六)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見的審計(jì)報(bào)告(詳見教材P421參考格式19-6)

　　強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)—火災(zāi)的影響

　　我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注,，財(cái)務(wù)報(bào)表附注×描述了火災(zāi)對ABC公司的生產(chǎn)設(shè)備造成的影響。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見

　　【考點(diǎn)4】審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段

　　(一)其他事項(xiàng)段的含義

　　其他事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個段落,，該段落提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷,，該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊會計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān),。

　　(二)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段

　　如果認(rèn)為有必要溝通雖然未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，但根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作,、注冊會計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)，在同時(shí)滿足下列條件時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段：

　　1.未被法律法規(guī)禁止;

　　2.當(dāng)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號—在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí)，該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),。

　　(三)增加其他事項(xiàng)段的情形

　　1.與使用者理解審計(jì)工作相關(guān)的情形;

　　2.與使用者理解注冊會計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的情形;

　　3.對兩套以上財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形;

　　4.限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的情形

　　【考點(diǎn)5】閱讀并考慮其他信息

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀并考慮其他信息。主要有以下三種類型，如下表：

　　【考點(diǎn)6】當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為其他信息存在重大錯報(bào)時(shí)的應(yīng)對

　　(一)要求管理層更正其他信息

　　如果注冊會計(jì)師認(rèn)為其他信息存在重大錯報(bào)，應(yīng)當(dāng)要求管理層更正其他信息：

　　1.如果管理層同意作出更正,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定更正已經(jīng)完成;

　　2.如果管理層拒絕作出更正，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通,，并要求作出更正,。

　　(二)審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息存在重大錯報(bào),，且在與治理層溝通后其他信息仍未得到更正

　　如果注冊會計(jì)師認(rèn)為審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息存在重大錯報(bào)，且在與治理層溝通后其他信息仍未得到更正,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)措施，包括：

　　1.考慮對審計(jì)報(bào)告的影響,，并就注冊會計(jì)師計(jì)劃如何在審計(jì)報(bào)告中處理重大錯報(bào)與治理層進(jìn)行溝通。注冊會計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中指明其他信息存在重大錯報(bào),。在少數(shù)情況下,，當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯報(bào)導(dǎo)致對管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而質(zhì)疑審計(jì)證據(jù)總體上的可靠性時(shí),，對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見可能是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

　　2.在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定,。當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯報(bào)導(dǎo)致對管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而質(zhì)疑審計(jì)過程中從其獲取聲明的可靠性時(shí),，解除業(yè)務(wù)約定可能是適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　(三)注冊會計(jì)師認(rèn)為審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息存在重大錯報(bào)

　　注冊會計(jì)師認(rèn)為審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息存在重大錯報(bào)，應(yīng)當(dāng)采取以下措施：

　　1.如果其他信息得以更正，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情形實(shí)施必要的程序,，包括確定更正已經(jīng)完成，也可能包括復(fù)核管理層為與收到其他信息(如果之前已經(jīng)公告)的人士溝通并告知其修改而采取的步驟,。

　　2.如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù),，并采取恰當(dāng)?shù)拇胧蕴嵝褜徲?jì)報(bào)告使用者恰當(dāng)關(guān)注未更正的重大錯報(bào),。在法律法規(guī)允許的情況下,，注冊會計(jì)師可能采取的、設(shè)法提醒審計(jì)報(bào)告使用者適當(dāng)關(guān)注未更正錯報(bào)的措施包括,，例如：

　　(1)向管理層提供一份新的或修改后的審計(jì)報(bào)告，其中指出其他信息的重大錯報(bào),。同時(shí)要求管理層將該新的或修改后的審計(jì)報(bào)告提供給審計(jì)報(bào)告使用者。在此過程中,，注冊會計(jì)師可能需要基于審計(jì)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的要求，考慮對新的或修改后的審計(jì)報(bào)告的日期產(chǎn)生的影響,。注冊會計(jì)師也可以復(fù)核管理層采取的、向這些使用者提供新的或修改后的審計(jì)報(bào)告的步驟,。

　　(2)提醒審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注其他信息的重大錯報(bào)，例如,，在股東大會上通報(bào)該事項(xiàng),。

　　(3)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)或相關(guān)職業(yè)團(tuán)體溝通未更正的重大錯報(bào),。

　　(4)考慮對持續(xù)承接業(yè)務(wù)的影響。

　　注會備考沖刺已經(jīng)開始,，制定一個合理的注會學(xué)習(xí)計(jì)劃能夠幫助大家提高備考效率，輕松過關(guān)!

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