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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　【考點(diǎn)1】評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)

　　【考點(diǎn)2】項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核

　　【考點(diǎn)3】項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　【考點(diǎn)4】針對(duì)管理層責(zé)任的書(shū)面聲明

　　【考點(diǎn)5】書(shū)面聲明的日期和函證期間

　　【考點(diǎn)6】管理層不提供要求的書(shū)面聲明

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十八章完成審計(jì)工作的內(nèi)容　　

　　【考點(diǎn)1】評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)

　　1.及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)是重要的,，因?yàn)檫@能使管理層評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)是否為錯(cuò)報(bào)，并采取必要行動(dòng)，如有異議則告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師,。

　　2.未更正錯(cuò)報(bào)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。

　　3.明顯微小錯(cuò)報(bào)不需要累積

　　4.如果在審計(jì)過(guò)程中獲知了某項(xiàng)信息,，而該信息可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定與原來(lái)不同的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性或者特定類別交易,、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平(如適用)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)予以修改,。因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前,，可能已經(jīng)對(duì)重要性或重要性水平(如適用)作出重大修改。但是,，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性或重要性水平(如適用)進(jìn)行的重新評(píng)價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性,，以獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ),。

　　5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別的交易,、賬戶余額或披露的影響,，包括評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過(guò)特定類別的交易,、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷,。

　　6.確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估,。

　　7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層(如適用)提供書(shū)面聲明，說(shuō)明其是否認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大,。

　　【考點(diǎn)2】項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核

　　1.復(fù)核人員

　　①會(huì)計(jì)師事務(wù)所在安排復(fù)核工作時(shí),，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員的工作。

　?、陧?xiàng)目組需要在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定復(fù)核人員的指派，以確保所有工作底稿均得到適當(dāng)層級(jí)人員的復(fù)核,。

　　③對(duì)一些較為復(fù)雜,、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域,，需要指派經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員執(zhí)行復(fù)核,，必要時(shí)可以由項(xiàng)目合伙人執(zhí)行復(fù)核,。

　　2.復(fù)核時(shí)間

　　審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核貫穿審計(jì)全過(guò)程，隨著審計(jì)工作的開(kāi)展,，復(fù)核人員在審計(jì)計(jì)劃階段、執(zhí)

　　行階段和完成階段及時(shí)復(fù)核相應(yīng)的工作底稿,。

　　3.項(xiàng)目合伙人復(fù)核

　　根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé);項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目組按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé),。

　　4.項(xiàng)目合伙人復(fù)核的內(nèi)容

　　①對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷,，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中識(shí)別出的疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng);

　　②特別風(fēng)險(xiǎn);

　?、垌?xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。項(xiàng)目合伙人無(wú)需復(fù)核所有審計(jì)工作底稿,。

　　在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前,，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過(guò)復(fù)核審計(jì)工作底稿和與項(xiàng)目組討論，確信已獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告,。

　　【考點(diǎn)3】項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　1.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求時(shí)，需要充分考慮質(zhì)量控制復(fù)核工作的重要性和復(fù)雜性,，安排經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員

　　2.質(zhì)量控制復(fù)核的范圍

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)客觀地評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。

　　評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)涉及下列內(nèi)容：

　?、倥c項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng);

　?、趶?fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告;

　?、蹚?fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)工作底稿;

　?、茉u(píng)價(jià)在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性,。

　　對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí),，還

　　應(yīng)當(dāng)考慮：

　　①項(xiàng)目組就具體審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià);

　?、陧?xiàng)目組是否已就涉及意見(jiàn)分歧的事項(xiàng)，或者其他疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢,，以及咨詢得出的結(jié)論;

　　③選取的用于復(fù)核的審計(jì)工作底稿,，是否反映了項(xiàng)目組針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作,，以及是否支持得出的結(jié)論,。

　　3.質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間

　　只有完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計(jì)報(bào)告,。

　　【考點(diǎn)4】針對(duì)管理層責(zé)任的書(shū)面聲明

　　1.針對(duì)提供的信息和交易的完整性,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就下列事項(xiàng)提供書(shū)面聲明

　?、侔凑諏徲?jì)業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供所有相關(guān)信息,，并允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員

　?、谒薪灰拙延涗洸⒎从吃谪?cái)務(wù)報(bào)表中

　　2.當(dāng)存在下列情況時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還要求管理層在書(shū)面聲明中再次確認(rèn)其對(duì)自身責(zé)任的認(rèn)可與理解

　　①代表被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的人員不再承擔(dān)相關(guān)責(zé)任

　?、趯徲?jì)業(yè)務(wù)約定條款是在以前年度簽訂的

　　③有跡象表明管理層誤解了其責(zé)任

　?、芮闆r的改變需要管理層再次確認(rèn)其責(zé)任

　　【考點(diǎn)5】書(shū)面聲明的日期和函證期間

　　1.日期：書(shū)面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后

　　2.涵蓋的期間：書(shū)面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間

　　【提示】在實(shí)務(wù)中可能會(huì)出現(xiàn)這樣的情況,，即在審計(jì)報(bào)告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任,。他們可能由此聲稱無(wú)法就上述期間提供部分或全部書(shū)面聲明。然而,，這一事實(shí)并不能減輕現(xiàn)任管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的責(zé)任。相應(yīng)地,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個(gè)相關(guān)期間的書(shū)面聲明。

　　【考點(diǎn)6】管理層不提供要求的書(shū)面聲明

　　1.如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書(shū)面聲明,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　(1)與管理層討論該事項(xiàng);

　　(2)重新評(píng)價(jià)管理層的誠(chéng)信，并評(píng)價(jià)該事項(xiàng)對(duì)書(shū)面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;

　　(3)采取適當(dāng)措施,，包括確定該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)可能產(chǎn)生的影響。

　　2.如果存在下列情形之一,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)：

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮,，以至于認(rèn)為其作出的書(shū)面聲明不可靠;

　　(2)管理層不提供下列書(shū)面聲明：

　?、籴槍?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，管理層確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款,，履行了按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)的責(zé)任,。

　?、卺槍?duì)提供的信息和交易的完整性，管理層就下列事項(xiàng)提供書(shū)面聲明：

　　(a)按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款,，已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他人員,。

　　(b)所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中,。

　　我們現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入到了注會(huì)備考強(qiáng)化階段,，查看注會(huì)學(xué)習(xí)計(jì)劃，希望大家能夠高效備考,，輕松過(guò)關(guān)!

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