注冊會計師備考正在如火如荼的進行當(dāng)中,，為了幫助大家更高效的備考,，東奧小編為大家整理注會考試知識點,，一起來學(xué)吧,！

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　【考點1】風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動

　　【考點2】會計分錄測試

　　【考點3】評價審計證據(jù)

　　【考點4】無法繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)

　　【考點5】書面聲明

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《審計》科目第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮的內(nèi)容　

　　【考點1】風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動

　　1.詢問

　　2.評價舞弊風(fēng)險因素(動機或壓力、機會,、態(tài)度或借口)

　　3.實施分析程序

　　4.考慮其他信息(其他信息可能來源于項目組內(nèi)部的討論,、客戶承接或續(xù)約過程以及向被審計單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗)

　　5.組織項目組討論

　　【考點2】會計分錄測試

　　1.在所有財務(wù)報表審計中，注冊會計師都需要專門針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險設(shè)計和實施會計分錄測試,。

　　2.會計分錄測試的對象是與被審計財務(wù)報表相關(guān)的所有會計分錄和其他調(diào)整

　　3.會計分錄測試的步驟

　?、倭私獗粚徲媶挝坏呢攧?wù)報告流程，以及針對會計分錄和其他調(diào)整已實施的控制,，必要時,，測試相關(guān)控制的運行有效性

　　②確定待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體,，并測試總體的完整性

　?、蹚目傮w中選取待測試的會計分錄及其他調(diào)整

　　④測試選取的會計分錄及其他調(diào)整,，并記錄測試結(jié)果

　　【考點3】評價審計證據(jù)

　　在就財務(wù)報表與所了解的被審計單位情況是否一致形成總體結(jié)論時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價在臨近審計結(jié)束時實施的分析程序，是否表明存在此前尚未識別的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,。確定哪些特定趨勢和關(guān)系可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,，需要運用職業(yè)判斷,。涉及期末收入和利潤的異常關(guān)系尤其值得關(guān)注,。

　　如果識別出某項錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價該項錯報是否表明存在舞弊,。如果存在舞弊的跡象,，由于舞弊涉及實施舞弊的動機或壓力、機會或借口,，因此一個舞弊事項不太可能是孤立發(fā)生的事項,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價該項錯報對審計工作其他方面的影響,，特別是對管理層聲明可靠性的影響。

　　如果識別出某項錯報,，并有理由認(rèn)為該項錯報是或可能是由于舞弊導(dǎo)致的,，且涉及管理層,，特別是涉及較高層級的管理層,，無論該項錯報是否重大,，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)重新評價對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果,，以及該結(jié)果對旨在應(yīng)對評估的風(fēng)險的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響,。

　　在重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性時,，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的情形是否表明可能存在涉及員工、管理層或第三方的串通舞弊,。

　　如果確認(rèn)財務(wù)報表存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報,，或無法確定財務(wù)報表是否存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價這兩種情況對于審計的影響,。

　　【考點4】無法繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)

　　1.對繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑

　　如果由于舞弊或舞弊嫌疑導(dǎo)致出現(xiàn)錯報,，致使注冊會計師遇到對其繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的異常情況,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　?、俅_定適用于具體情況的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任,，包括是否需要向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)委托人或監(jiān)管機構(gòu)報告;

　?、谠谙嚓P(guān)法律法規(guī)允許的情況下,，考慮是否需要解除業(yè)務(wù)約定,。

　　注冊會計師可能遇到的對其繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形如下：

　?、俦粚徲媶挝粵]有針對舞弊采取適當(dāng)?shù)?、注冊會計師根?jù)具體情況認(rèn)為必要的措施，即使該舞弊對財務(wù)報表并不重大;

　　②注冊會計師對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的考慮以及實施審計測試的結(jié)果，表明存在重大且廣泛的舞弊風(fēng)險;

　?、圩詴嫀煂芾韺踊蛑卫韺拥膭偃文芰蛘\信產(chǎn)生重大疑慮。

　　2.解除業(yè)務(wù)約定

　　如果決定解除業(yè)務(wù)約定,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：

　?、倥c適當(dāng)層級的管理層和治理層討論解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由;

　?、诳紤]是否存在職業(yè)責(zé)任或法律責(zé)任，需要向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)委托人或監(jiān)管機構(gòu)報告解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由,。

　　【考點5】書面聲明

　　由于舞弊的性質(zhì)以及注冊會計師在發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報時遇到的困難,，注冊會計師向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明，確認(rèn)其已向注冊會計師披露了下列信息是非常重要的：

　　1.管理層對財務(wù)報表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果;

　　2.對影響被審計單位的舞弊事實,、舞弊嫌疑或舞弊指控的了解程度,。

　　基于上述原因，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明

　　1.管理層和治理層認(rèn)可其設(shè)計,、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任;

　　2.管理層和治理層已向注冊會計師披露了管理層對由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果;

　　3.管理層和治理層已向注冊會計師披露了已知的涉及管理層,、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員(在舞弊行為導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑;

　　4.管理層和治理層已向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工,、分析師,、監(jiān)管機構(gòu)等方面獲知的、影響財務(wù)報表的舞弊指控或舞弊嫌疑,。

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