備考稅務(wù)師到現(xiàn)在，各位心中應(yīng)該對(duì)自己的水平有一個(gè)大致的了解。距離考試只剩下一個(gè)月的時(shí)間，現(xiàn)在我們應(yīng)該處于稅務(wù)師沖刺階段,。還未完成強(qiáng)化階段的考生要注意了,，盡量擠出時(shí)間,，加快復(fù)習(xí)速度,，爭(zhēng)取在10月中旬完成強(qiáng)化階段,。否則的話沖擊階段將很難完成,，沒(méi)有經(jīng)歷過(guò)扎實(shí)的沖刺階段,，很難穩(wěn)固知識(shí)點(diǎn)，我們必須扎扎實(shí)實(shí)走好每一步,。

　　一,、捐贈(zèng)扣除限額的計(jì)算

　　【問(wèn)】捐贈(zèng)限額是不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%部分，也就是指把例如招待費(fèi),、廣告費(fèi)等所有需要調(diào)增調(diào)減以后的計(jì)算嗎?

　　【答】不是的,，會(huì)計(jì)利潤(rùn)要和應(yīng)納稅所得額相區(qū)分。

　　會(huì)計(jì)利潤(rùn)是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的,，而應(yīng)納稅所得額是依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的,。當(dāng)出現(xiàn)稅法和會(huì)計(jì)處理不一致時(shí),，我們調(diào)整的是應(yīng)納稅所得額，而不是會(huì)計(jì)利潤(rùn),。

　　只要會(huì)計(jì)利潤(rùn)本身沒(méi)有錯(cuò)誤,，未出現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況，我們都是不調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)的,。以最初列示的會(huì)計(jì)利潤(rùn)條件為依據(jù)計(jì)算捐贈(zèng)扣除限額,。

　　當(dāng)然，如果會(huì)計(jì)利潤(rùn)本身有問(wèn)題,，比如該記賬的沒(méi)記賬,，該折舊分期扣除的一次性扣除，那么我們是要先調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn),，再乘以12%計(jì)算扣除限額,。

　　二、非居民企業(yè)在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所,，其所發(fā)生的費(fèi)用準(zhǔn)予扣除的理解

　　【問(wèn)】對(duì)“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用,，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額,、分配依據(jù)和方法等證明文件,，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除”的理解

　　【答】非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所要取得某種收入,，往往需要其在中國(guó)境外的總機(jī)構(gòu)提供某種管理或者其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面上的支撐服務(wù),，有些費(fèi)用支出可能是通過(guò)總機(jī)構(gòu)或者由總機(jī)構(gòu)所負(fù)擔(dān)的,，雖然企業(yè)所得稅法實(shí)行的是法人稅制，但是根據(jù)規(guī)定,，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的非居民企業(yè)在中國(guó)只負(fù)有限的納稅義務(wù)，就其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)立的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所獲取的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得和來(lái)源于境外但與所設(shè)機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得納稅，若不允許非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所分?jǐn)偲湓谥袊?guó)境外總機(jī)構(gòu)所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用,，可能會(huì)出現(xiàn)這些機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的特定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用支出無(wú)法得以體現(xiàn),，也不符合收入與支出的配比原則,，所以原外資稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定,，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的管理費(fèi),，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍,、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件,，并附有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查證報(bào)告,，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支;外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其分支機(jī)構(gòu)合理分?jǐn)偱c其生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi),。本條沿襲了原外資稅法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，允許非居民企業(yè)向其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所分?jǐn)傆嘘P(guān)費(fèi)用,。

　　境內(nèi)企業(yè)總分機(jī)構(gòu)之間的管理費(fèi)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十條第二款的規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅,。即不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)不需要獨(dú)立計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，匯總計(jì)算繳納的結(jié)果是分支機(jī)構(gòu)管理費(fèi)支出與總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)收入自動(dòng)抵消,。

　　三,、企業(yè)資產(chǎn)在總分機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移的涉稅處理

　　【答】

　　增值稅：

　　(1)如果不在同一縣市的總分機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品，屬于視同銷售行為,，需要計(jì)算繳納增值稅;在同一縣市的總分機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的,，不視同銷售，不需要繳納增值稅,。

　　(2)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。總分機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;但在同一省(區(qū),、市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(區(qū),、市)財(cái)政廳(局),、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。

　　消費(fèi)稅：

　　(1)生產(chǎn)企業(yè)將貨物移送至非獨(dú)立核算的門市銷售,，不需要視同銷售計(jì)算繳納消費(fèi)稅;生產(chǎn)企業(yè)將貨物移送至獨(dú)立核算門市銷售的，視同銷售，繳納消費(fèi)稅,。

　　(2)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市),，但在同一省(自治區(qū)、直轄市)范圍內(nèi),，經(jīng)省(自治區(qū),、直轄市)財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局審批同意,，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。

　　企業(yè)所得稅：

　　(1)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))規(guī)定，將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移,，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn),，不視同銷售確認(rèn)收入,，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。也就是說(shuō),，一般情況下,，總分機(jī)構(gòu)間貨物移送不需視同銷售確認(rèn)收入。但是,，若以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu),，無(wú)法提供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的，該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)視同獨(dú)立納稅人,，就地繳納企業(yè)所得稅,。此時(shí)該分支機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)或其他分支機(jī)構(gòu)移送貨物，雖然資產(chǎn)所有權(quán)屬未發(fā)生改變,，仍需視同銷售確認(rèn)收入,。

　　(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅,。

　　四,、企業(yè)和個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股的區(qū)別

　　【答】個(gè)人所得稅：

　　個(gè)人在限售股解禁前多次轉(zhuǎn)讓的,，轉(zhuǎn)讓方對(duì)每次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅,。應(yīng)納稅額=[限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi))]×20%

　　【提示】沒(méi)有原值憑證或不能準(zhǔn)確計(jì)算的，按照轉(zhuǎn)讓收入的15%確定原值和稅費(fèi),，這里和企業(yè)所得稅中是一致的,。

　　對(duì)“以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個(gè)人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人”的理解：

　　意思是每次納稅的時(shí)候都是由“持有者”也就是證券機(jī)構(gòu)登記的人員為納稅人，然后由證券機(jī)構(gòu)代扣代繳,。

　　舉例：甲轉(zhuǎn)讓給乙,，然后乙轉(zhuǎn)讓給丙，如果是在解禁之前轉(zhuǎn)讓的,，那么乙轉(zhuǎn)讓給丙的時(shí)候,，也是甲為納稅人。這是因?yàn)榈冉饨院筠k理登記轉(zhuǎn)移的時(shí)候,，是甲登記成丙,，所以乙轉(zhuǎn)讓給丙轉(zhuǎn)讓的時(shí)候一定會(huì)通知甲的，而甲根據(jù)這種情形,，去到證券機(jī)構(gòu)納稅,，甲從乙處取得這部分資金。這和企業(yè)所得稅中企業(yè)解禁前轉(zhuǎn)讓是不一樣的,，企業(yè)是比較好控制的,，所以可以最終登記的時(shí)候轉(zhuǎn)讓，但是個(gè)人不一樣,，個(gè)人流動(dòng)性較大,，不好控制，所以要每次轉(zhuǎn)讓都需要交稅,。如果是解禁之后轉(zhuǎn)讓的,，那么直接就是在每次轉(zhuǎn)讓的時(shí)候都會(huì)變更登記的，此時(shí)就可以直接由轉(zhuǎn)讓方納稅了,。

　　【提示】這里如果是解禁之后轉(zhuǎn)讓,，一般登記的時(shí)候就有原值和稅費(fèi)了，所以此時(shí)一般也就用不到15%的規(guī)定了,，這里的15%一般是針對(duì)解禁之前的規(guī)定,。

　　企業(yè)所得稅：

　　(1)企業(yè)代持限售股：每次轉(zhuǎn)讓都應(yīng)該按收入減去原值和合理稅費(fèi)(沒(méi)有憑證不能準(zhǔn)確計(jì)算的，按轉(zhuǎn)讓收入15%計(jì)算)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,，以后將轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給所有人的時(shí)候不再納稅(個(gè)人和企業(yè)都不納稅),。

　　(2)企業(yè)轉(zhuǎn)讓自己持有的限售股：在解禁前已簽協(xié)議轉(zhuǎn)讓的，但未變更登記的,，對(duì)轉(zhuǎn)讓方不繳納企業(yè)所得稅,，應(yīng)該在以后登記的時(shí)候再計(jì)算納稅。

　　舉例：甲取得限售股成本費(fèi)用10,，解禁前以200轉(zhuǎn)讓給乙,，乙300轉(zhuǎn)讓給丙，丙解禁后500轉(zhuǎn)給給丁,，在這個(gè)業(yè)務(wù)中,，因?yàn)榧滓肄D(zhuǎn)讓的時(shí)候都是解禁前轉(zhuǎn)讓的,，沒(méi)有辦理變更登記手續(xù)。所以甲乙轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)甲,、乙不納稅,，等解禁以后丙轉(zhuǎn)讓給丁，對(duì)甲針對(duì)(500-10)×25%納稅,，稅務(wù)機(jī)關(guān)就對(duì)甲(解禁前是持有人,，是在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)辦理減持的人)收這些稅，對(duì)乙和丙不收稅,，然后甲將余額轉(zhuǎn)付給丙時(shí),，丙不用再交稅了。而具體這個(gè)甲乙丙三者稅負(fù)如何分配,，由甲,、乙、丙自己確定,。國(guó)家只向甲征稅,，不管他們之間怎么分配。

　　【提示1】“企業(yè)代持限售股”和“個(gè)人轉(zhuǎn)讓的限售股”計(jì)算一致,，都有按照收入的15%確定原值和相關(guān)稅費(fèi)的規(guī)定,，這里可以理解成限售股所有者都是個(gè)人，因?yàn)閭€(gè)人自己核算不健全,，而且如果經(jīng)過(guò)多次轉(zhuǎn)讓(不像企業(yè)是需要辦理登記的),，很可能就出現(xiàn)不能準(zhǔn)確提供原值和稅費(fèi)憑證的情形，此時(shí)就需要按照15%計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,，這一點(diǎn)是對(duì)所有者是“個(gè)人”的規(guī)定,是一致的,。

　　但是企業(yè)是不一樣的，企業(yè)是有核算部門的,，正常是能夠正確核算的,，所以沒(méi)有15%的規(guī)定，如果企業(yè)不能準(zhǔn)確提供原值憑證的,，那么原值就是0,，按照收入全額計(jì)算應(yīng)繳納的稅款。

　　【提示2】“企業(yè)代持限售股”和“個(gè)人轉(zhuǎn)讓的限售股”沒(méi)有解禁之前和解禁之后的規(guī)定,，也就是沒(méi)有企業(yè)所得稅中“解禁前轉(zhuǎn)讓”的規(guī)定,，不能在“解禁后變更登記”的時(shí)候才交稅，而是在每次轉(zhuǎn)讓的時(shí)候都需要交稅,。

　　五,、限售股的范圍

　　【答】

　　(1)股改限售股，即上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份,，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送,、轉(zhuǎn)股,。

　　(2)新股限售股,，即2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后,，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送,、轉(zhuǎn)股,。

　　(3)其他限售股，即財(cái)政部,、稅務(wù)總局,、法制辦和證監(jiān)會(huì)共同確定的其他限售股。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓的代個(gè)人持有的“限售股”的范圍限定在“股權(quán)分置改革造成的限售股”也就是針對(duì)第一種情形的限售股,。

　　而企業(yè)轉(zhuǎn)讓的擁有的“限售股”及個(gè)人所得稅中個(gè)人轉(zhuǎn)讓的“限售股”是一個(gè)概念,，是包括這三種范圍的限售股，不局限于某一種情形,。

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