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　　【所屬章節(jié)】

　　《會計(jì)》第十七章 財(cái)務(wù)報(bào)告

　　【知識點(diǎn)】前期差錯及其更正

　　【綜合題】騰達(dá)股份有限公司(以下簡稱騰達(dá)公司)系上市公司,，為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率為17%,，所得稅稅率為25%,。2×13年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日和所得稅匯算清繳完成日均為2×14年4月30日，騰達(dá)公司已于2013年12月31日對公司賬目進(jìn)行了結(jié)賬,。2×14年3月31日,，財(cái)務(wù)經(jīng)理對會計(jì)資料審查過程中發(fā)現(xiàn)的以下會計(jì)處理錯誤，提請財(cái)會部門進(jìn)行處理(假定騰達(dá)公司下列業(yè)務(wù)中,，除特殊說明外,，銷售價格均不含增值稅稅額)：

　　(1)2×13年10月15日，騰達(dá)公司與甲公司簽訂協(xié)議,，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托甲公司銷售400臺A設(shè)備,，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺10萬元，騰達(dá)公司按甲公司銷售每臺A設(shè)備價款的5%支付手續(xù)費(fèi),。至2×13年12月31日,，騰達(dá)公司累計(jì)向甲公司發(fā)出400臺A設(shè)備。每臺A設(shè)備成本為8萬元。

　　2×13年12月31日,，騰達(dá)公司收到甲公司轉(zhuǎn)來的代銷清單,，注明已銷售A設(shè)備300臺，同時開出增值稅專用發(fā)票,，注明增值稅稅額為510萬元,。至2×14年3月31日，騰達(dá)公司尚未收到銷售A設(shè)備的款項(xiàng),，按照個別認(rèn)定的方法確認(rèn)應(yīng)收賬款的5%為壞賬準(zhǔn)備,。騰達(dá)公司的會計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4510

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　 510

　　借：銷售費(fèi)用　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 215.5

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 215.5

　　(2)2×13年12月1日，騰達(dá)公司與乙公司簽訂合同,，以每臺20萬元的價格向乙公司銷售50臺B設(shè)備,。每臺B設(shè)備成本為15萬元。同時,，騰達(dá)公司與乙公司簽訂補(bǔ)充合同,，約定騰達(dá)公司在2×14年4月30日以每臺25萬元的價格購回該批B設(shè)備。當(dāng)日,，騰達(dá)公司開出增值稅專用發(fā)票,，注明增值稅稅額為170萬元，款項(xiàng)已收存銀行,。至2×13年12月31日,，50臺B設(shè)備尚未發(fā)出，業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì),，騰達(dá)公司的會計(jì)處理如下,。稅法關(guān)于確認(rèn)企業(yè)收入的規(guī)定是，有證據(jù)表明以銷售商品方式進(jìn)行融資不符合收入確認(rèn)條件,。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　 170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　(3)2×13年12月10日,，騰達(dá)公司與黃海公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以6000萬元的價格將持有的M公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給黃海公司,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議需經(jīng)雙方股東大會通過后方能生效,。騰達(dá)公司對M公司長期股權(quán)投資采用成本法核算,，賬面余額為5400萬元,，至2×13年12月31日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議尚未經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn);騰達(dá)公司也未收到黃海公司支付的轉(zhuǎn)讓款,。騰達(dá)公司的會計(jì)處理如下：

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　5400

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(4)2×13年10月25日,，騰達(dá)公司與戊公司簽定為戊公司提供勞務(wù)總額為200萬元的合同，合同規(guī)定勞務(wù)開始日戊公司支付150萬元,，余款在結(jié)束時支付,。2×13年11月1日，騰達(dá)公司開始提供勞務(wù)并收到戊公司支付的費(fèi)用150萬元存入銀行。至2×13年12月31日勞務(wù)完成50%,，騰達(dá)公司已經(jīng)發(fā)生支出150萬元(以銀行存款支付),，騰達(dá)公司測算由于人工成本等上漲還將發(fā)生成本80萬元，并預(yù)計(jì)戊公司不會追加合同款,，如果騰達(dá)公司終止該合同將向戊公司支付補(bǔ)償款15萬元,。騰達(dá)公司的會計(jì)處理如下：

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　150

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　 　　　　　　　　　　　　　150

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　 　　　　　　　　　　　　　　150

　　貸：勞務(wù)成本　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　150

　　(5)2×13年12月25日，騰達(dá)公司向黃海公司銷售2臺E設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝,，安裝工作為銷售合同的重要組成部分,。2×13年12月28日，騰達(dá)公司發(fā)出E設(shè)備并開出增值稅專用發(fā)票,，注明的銷售價格為每臺250萬元,，價款總額為500萬元，增值稅稅額為85萬元,。騰達(dá)公司已收到黃海公司通過銀行支付的款項(xiàng),。E設(shè)備每臺成本為180萬元。至2×13年12月31日,，E設(shè)備的安裝工作尚未開始,。稅法關(guān)于確認(rèn)收入的規(guī)定是：銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入,。如果安裝程序比較簡單,，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。騰達(dá)公司的會計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　85

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　(6)2×14年2月8日,，騰達(dá)公司已獲知丁公司被法院依法宣告破產(chǎn),，應(yīng)收丁公司款項(xiàng)585萬元應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對于該應(yīng)收丁公司款項(xiàng),，由于2×13年12月31日已獲知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難,，難以全額收回，已按應(yīng)收丁公司款項(xiàng)585萬元的60%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。2×14年2月8日,，騰達(dá)公司的會計(jì)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　 　　　　　　　　　234

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　234

　　要求：對上述差錯作出更正的會計(jì)處理分錄(不需作出以前年度損益調(diào)整科目結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配的處理)。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)按照代銷清單確認(rèn)收入

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　1000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　 800

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整銷售費(fèi)用　　　　　　　　　50

　　(1000×5%)

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　47.5(950×5%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失　　　　　　47.5

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　[(1000-800-50)×25%]

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　11.88(47.5×25%)

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　　　 25.62

　　(2)售后回購

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　1000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　 750

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　50(5×50/5)

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　75[(1000-750+50)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　　　　　75

　　(3)轉(zhuǎn)讓尚未實(shí)現(xiàn),，無需做賬

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　5400

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益　　　　　　　 　600

　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　150(600×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　　　 　150

　　(4)預(yù)計(jì)待執(zhí)行合同的損失,，預(yù)計(jì)合同成本230萬元(150+80)超過合同收入200萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同,。執(zhí)行合同損失30萬元(230-200)與支付違約金損失15萬元相比,，騰達(dá)公司選擇較低者，即選擇違約支付違約金,。

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出　　　　　　　　15

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　3.75(15×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　　　　3.75

　　(5)銷售合同的重要組成部分的安裝沒有完成不確認(rèn)收入

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　 500

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　500

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　360

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　　　　　 　360

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　 　35(140×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——+調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　　　　 35

　　(6)日后事項(xiàng)應(yīng)調(diào)整2×13年財(cái)務(wù)報(bào)表而非2×14年財(cái)務(wù)報(bào)表

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失　　　　 　　234

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 　　　234

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　 　58.5(234×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　　　　58.5

　　【解題思路】事項(xiàng)1,，采用委托代銷方式銷售商品的,，應(yīng)當(dāng)是在收到委托方代銷清單時確認(rèn)收入，并且確認(rèn)收入的金額應(yīng)當(dāng)是根據(jù)受托清單上的數(shù)量確認(rèn)收入的金額,，而該公司仍然按照發(fā)給委托方的數(shù)量確認(rèn)收入,，即該公司多確認(rèn)了收入和結(jié)轉(zhuǎn)了成本。

　　事項(xiàng)2,，采用售后回購方式銷售商品,，并且具有融資性質(zhì)的，其收到的貨款,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債,，回購價和原售價的差額屬于借款的利息，該差額應(yīng)當(dāng)在回購期間分期計(jì)入到財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

　　事項(xiàng)3,，因?yàn)樵摴蓹?quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議未經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)，所以該公司不能終止確認(rèn)該長期股權(quán)投資,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)是在辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)之后,，才可以終止確認(rèn)該長期股權(quán)投資。

　　事項(xiàng)4,，待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同,，需要確認(rèn)該合同的預(yù)計(jì)損失，合同預(yù)計(jì)總成本為230萬元,，合同總收入為200萬元,，合同預(yù)計(jì)損失為30萬元，而終止合同則會發(fā)生損失違約金15萬元,，即該公司應(yīng)當(dāng)終止該合同,，同時將應(yīng)支付的違約金確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　事項(xiàng)5,，因?yàn)樵摪惭b工作為銷售合同的重要組成部分,，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入，而不是在發(fā)出商品時就確認(rèn)收入,，因?yàn)樵摪惭b工作未完工,，所以該公司不應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　事項(xiàng)6,，因?yàn)樵撌马?xiàng)在2×13年12月31日就已經(jīng)存在,，而在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生了進(jìn)一步的變化，所以該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)提的壞賬計(jì)入到報(bào)告期間的利潤表中,，而不是計(jì)入到當(dāng)期的利潤表中,。

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