2017注會(huì)《審計(jì)》每日一大題：實(shí)質(zhì)性程序

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：魚羊2017-10-09 15:31:20

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　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考的備考沖刺階段已經(jīng)開始,，大戰(zhàn)即將開始,，主觀題在沖刺階段復(fù)習(xí)尤為重要，小編為大家準(zhǔn)備了注會(huì)審計(jì)每日一大題,，幫助大家沖刺備考,，順利過關(guān),，我們一起加油！

　　【所屬章節(jié)】實(shí)質(zhì)性程序

　　《審計(jì)》第十章　采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)

　　【知識(shí)點(diǎn)】實(shí)質(zhì)性程序

　　【綜合題】甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,，從事小型生產(chǎn)線的生產(chǎn)和銷售,，產(chǎn)品主要用于出口。2016年度甲公司稅前利潤(rùn)為180萬元,。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為240萬元,。

　　資料一：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司的情況及其環(huán)境,，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司產(chǎn)品出口以美元定價(jià),，人民幣對(duì)美元的匯率由2016年初的6.3：1升值至2016年11月1日的6.0：1，之后基本保持穩(wěn)定,。2016年下半年,，受歐洲經(jīng)濟(jì)不景氣的影響，收入減少,，銷售價(jià)格下降了10%,。

　　(2)由于原部件成本上升，甲公司從2015年下半年開始大量采購(gòu)原部件,，但是從2016年11月開始原部件價(jià)格大幅下降,，產(chǎn)品價(jià)格也有一定幅度的下降。

　　(3)甲公司原租用的辦公樓月租金為50萬元,。自2016年10月1日起,，甲公司租用新辦公樓，租期一年,，月租金80萬元,，免租期3個(gè)月。

　　資料二：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　金額單位：人民幣萬元　　　　

項(xiàng)目	2016年（未審數(shù)）	2015年（已審數(shù)）
營(yíng)業(yè)收入	6000	5000
營(yíng)業(yè)成本	5000	4500
管理費(fèi)用—租賃費(fèi)	450	600

存貨賬面余額	1500	600
減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備	375	180
存貨賬面價(jià)值	1125	420

　　資料三：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序,，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取大額的銷售業(yè)務(wù)，檢查是否符合收入的確認(rèn)條件;

　　(2)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本年計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)是否相符;

　　(3)檢查房屋租賃合同,，確認(rèn)是否存在免租期約定及相應(yīng)租金、租期等細(xì)節(jié)內(nèi)容,。

　　要求：

　　(1)針對(duì)資料一(1)至(3),，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否表明可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說明理由,，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次,。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于：營(yíng)業(yè)收入,、營(yíng)業(yè)成本,、資產(chǎn)減值損失、管理費(fèi)用,、存貨,、其他應(yīng)付款)的哪些認(rèn)定相關(guān)。

　　(2)針對(duì)資料一(1)至(3),，結(jié)合資料二,，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)判斷資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接有效。如果直接有效,，指出資料三所列實(shí)質(zhì)性程序與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān),，并簡(jiǎn)要說明理由。(編)

　　【答案】

　　針對(duì)要求(1)：

事項(xiàng)序號(hào)	是否表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）	理由	重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次	交易或賬戶名稱和認(rèn)定
（1）	是	在人民幣升值和銷售價(jià)格下降的情況下,，毛利率不降反升,，可能存在人為多計(jì)營(yíng)業(yè)收入和少計(jì)營(yíng)業(yè)成本的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	認(rèn)定層次	營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生營(yíng)業(yè)成本/完整性存貨/存在
（2）	是	原部件大幅降價(jià)，但是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提比例從去年的30%降低為今年的25%,，存在少計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	認(rèn)定層次	存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/span> 資產(chǎn)減值損失/完整性
（3）	是	應(yīng)在免租期內(nèi)確認(rèn)租金費(fèi)用和負(fù)債,，存在少計(jì)管理費(fèi)用和負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)[甲公司2016年應(yīng)入賬辦公樓租金管理費(fèi)用為：50×9+［80×（12-3）÷12］×3=630（萬元），但是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示,，甲公司2016年已確認(rèn)管理費(fèi)用—租賃費(fèi)450萬元]	認(rèn)定層次	管理費(fèi)用/完整性其他應(yīng)付款/完整性

　　針對(duì)要求(2)：

事項(xiàng)序號(hào)	資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接有效（是/否）	與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)	理由
（1）	是	（1）	通過從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取大額的銷售業(yè)務(wù),，能發(fā)現(xiàn)多計(jì)營(yíng)業(yè)收入的情況
（2）	否
（3）	是	（3）	檢查租賃合同等內(nèi)容，能發(fā)現(xiàn)租金的少計(jì)情況

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考的路或許孤單或許辛苦,，同學(xué)們不要擔(dān)心,，現(xiàn)在的汗水一定可以澆灌出光明的未來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就在前方,，我們一起加油,。注會(huì)準(zhǔn)考證打印入口已經(jīng)開通，打印時(shí)間是9月18日-30日/10月9日-11日,，一定要記得及時(shí)打印,。

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