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　　【所屬章節(jié)】

　　《會(huì)計(jì)》第十四章　所得稅

　　【知識(shí)點(diǎn)】遞延所得稅資產(chǎn)

　　【例題.計(jì)算分析題】甲公司2×13年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2×13年1月1日甲公司以銀行存款2000萬元取得乙公司40%股權(quán),，對(duì)乙公司實(shí)施重大影響,。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元。甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán),。根據(jù)稅法規(guī)定,，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。

　　(2)2×13年1月1日,，甲公司開始對(duì)A設(shè)備計(jì)提折舊,。A設(shè)備的成本為480萬元，預(yù)計(jì)使用10年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定,，A設(shè)備的折舊年限為16年,，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)相同。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定,。

　　(3)2×13年1月1日,，甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),，并作為無形資產(chǎn)入賬。研發(fā)過程中不符合資本化金額為200萬元,，符合資本化金額為500萬元,，B專利技術(shù)預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用直線法攤銷,。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本的150%,。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷方法,、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。

　　(4)2×13年12月31日,，甲公司對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備120萬元,。該商譽(yù)系2×12年12月8日甲公司從丙公司處購(gòu)買丁公司100%股權(quán)并吸收合并丁公司時(shí)形成的，初始計(jì)量金額為3200萬元,，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi),。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購(gòu)買丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債時(shí),，允許稅前扣除。

　　(5)甲公司的C建筑物于2×11年12月30日投入使用并直接出租,，成本為600萬元,。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×13年12月31日,，已出租C建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為100萬元,，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為50萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ),，折舊年限為20年，凈殘值為零,，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊,。

　　甲公司2×13年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1200萬元，適用的所得稅稅率為25%,。假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,。要求：根據(jù)上述資料,，分別編制甲公司2×13年確認(rèn)應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄,。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　事項(xiàng)(1)，納稅調(diào)減金額=6000×40%-2000=400(萬元)。

　　事項(xiàng)(2),，A設(shè)備賬面價(jià)值=480-480/10=432(萬元),，計(jì)稅基礎(chǔ)=480-480/16=450(萬元)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(450-432)×25%=4.5(萬元),。納稅調(diào)增金額為18萬元,。

　　事項(xiàng)(3),，納稅調(diào)減金額=200×50%+(500/10×150%-500/10)=125(萬元)

　　事項(xiàng)(4),，商譽(yù)賬面價(jià)值=3200-120=3080(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為3200萬元,，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(3200-3080)×25%=30(萬元),。納稅調(diào)增金額為120萬元。

　　事項(xiàng)(5),，投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值=600+100=700(萬元),，計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600/20×2=540(萬元)，遞延所得稅負(fù)債余額=(700-540)×25%=40(萬元),，遞延所得稅負(fù)債期初余額=[(600+50)-(600-600/20)]×25%=20(萬元),，本期確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=40-20=20(萬元)。納稅調(diào)減金額=50+600/20=80(萬元),。

　　2×13年應(yīng)交所得稅=(1200-400+18-125+120-80)×25%=183.25(萬元),，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=4.5+30=34.5(萬元)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為20萬元,。

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　168.75

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　34.5

　　貸：應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　　　　　　183.25

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　【解題思路】事項(xiàng)1,，權(quán)益法核算下的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資,，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回,，對(duì)未來期間沒有所得稅影響;因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅,，也不存在對(duì)未來期間的所得稅影響;所以對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在長(zhǎng)期持有的情況下賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,。

　　事項(xiàng)2，該固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上按照10年的使用年限采用年限平均法計(jì)提折舊,，而稅法上按照16年的使用年限計(jì)提折舊,，所以本期會(huì)計(jì)折舊比稅法折舊高，本期計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí),，需要納稅調(diào)增這部分金額,，而因?yàn)闀?huì)計(jì)折舊高于稅法折舊，導(dǎo)致會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),，產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異,，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　事項(xiàng)3,，企業(yè)自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn),，不符合資本化的金額加計(jì)50%扣除,，即計(jì)算應(yīng)交所得稅納稅調(diào)減，形成無形資產(chǎn),，按照成本的150%攤銷,，即攤銷部分也需要加計(jì)50%納稅調(diào)減，而計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值×150%,，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),，產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，但是不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),，因?yàn)闊o形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出,，不涉及損益類科目，不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,，也不是企業(yè)合并,，屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項(xiàng)。如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),，則需調(diào)整資產(chǎn),、負(fù)債的入賬價(jià)值，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則,，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性,，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　事項(xiàng)4,，非同一控制下合并合并形成的商譽(yù),，在應(yīng)稅合并下，按照所得稅法規(guī)定商譽(yù)在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值,，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異,，該商譽(yù)在后續(xù)計(jì)量過程中因計(jì)提減值準(zhǔn)備，使得商譽(yù)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性暫時(shí)性差異,，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。

　　事項(xiàng)5,，甲公司的投資性房地產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量,，期末的賬面價(jià)值按照公允價(jià)值計(jì)量，本期公允價(jià)值變動(dòng)50萬元使賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)50萬元,，本期新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬元,，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)因?yàn)闀?huì)計(jì)上采用公允價(jià)值計(jì)量,，不計(jì)提折舊,，但是稅法需要對(duì)該投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊金額=600/20=30(萬元)，該稅法折舊使賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)30萬元,，又產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

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