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　　【所屬章節(jié)】

　　《稅法》第九章 企業(yè)所得稅法

　　【知識點】應(yīng)納稅所得額

　　【例題 綜合題】某市摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2016年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)當年銷售摩托車，取得不含稅銷售收入8000萬元,，對應(yīng)的銷售成本為3200萬元,。

　　(2)將自產(chǎn)摩托車用于對外投資,，該批摩托車不含稅市場價100萬元，成本40萬元,。

　　(3)當年購進原材料取得增值稅專用發(fā)票,，注明價款3000萬元、增值稅510萬元,。

　　(4)2月購入符合規(guī)定的安全生產(chǎn)設(shè)備,，取得普通發(fā)票上注明的金額50萬元，當月投入使用,。企業(yè)將該設(shè)備購置支出一次性在成本中列支,。已知該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在當年銷售，相關(guān)成本已結(jié)轉(zhuǎn),。該企業(yè)設(shè)備凈殘值率規(guī)定為10%,，設(shè)備折舊年限按照稅法規(guī)定最低折舊年限計算。

　　(5)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入800萬元,，與之相關(guān)的成本費用100萬元。

　　(6)當年發(fā)生管理費用500萬元,，其中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費用120萬元,、業(yè)務(wù)招待費80萬元。

　　(7)當年發(fā)生財務(wù)費用200萬元,，其中包括支付銀行借款利息60萬元,、逾期罰息10萬元，向非金融企業(yè)(非關(guān)聯(lián)企業(yè))借款1800萬元的全年借款利息130萬元,。已知金融企業(yè)同期同類貸款年利率為6%,。

　　(8)當年發(fā)生銷售費用1300萬元，其中含廣告費1230萬元,。

　　(9)取得國債利息收入100萬元,，地方政府債券利息80萬元，企業(yè)債券利息120萬元,。

　　(10)全年計入成本,、費用的實發(fā)合理工資總額800萬元(含殘疾職工工資50萬元)，實際發(fā)生職工福利費120萬元,、職工教育經(jīng)費15萬元,、撥繳工會經(jīng)費18萬元。

　　(11)當年發(fā)生營業(yè)外支出共計120萬元,，其中稅收滯納金12萬元,、未經(jīng)核定的準備金支出30萬元、通過當?shù)厝嗣裾蜇毨У貐^(qū)捐款78萬元,。

　　其他相關(guān)資料：摩托車適用的消費稅稅率為10%,，該摩托車最高價與平均價相等,，相關(guān)發(fā)票均已通過稅務(wù)機關(guān)認定并準予抵扣。上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的成本費用不包括在企業(yè)成本,、費用中,。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題,。

　　(1)計算當年該企業(yè)共計應(yīng)繳納的增值稅,、消費稅、城建稅,、教育費附加和地方教育附加合計數(shù),。

　　(2)計算當年該企業(yè)實現(xiàn)的會計利潤。

　　(3)計算當年技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅調(diào)整的金額,。

　　(4)計算當年管理費用應(yīng)納稅調(diào)整的金額。

　　(5)計算當年廣告費應(yīng)納稅調(diào)整的金額,。

　　(6)計算當年工資,、職工福利費、工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費應(yīng)納稅調(diào)整的金額,。

　　(7)計算當年該企業(yè)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。

　　(8)計算當年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額,。

　　【答案及解析】

　　(1)應(yīng)繳納增值稅=(8000+100)×17%-510=867(萬元)

　　應(yīng)繳納消費稅=(8000+100)×10%=810(萬元)

　　應(yīng)繳納城建稅,、教育費附加及地方教育附加=(867+810)×(7%+3%+2%)=201.24(萬元)

　　該企業(yè)當年共計應(yīng)繳納的增值稅、消費稅,、城建稅,、教育費附加和地方教育附加合計數(shù)=867+810+201.24=1878.24(萬元)

　　(2)企業(yè)購進生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)按照規(guī)定計算折舊分期扣除,，不能一次性在成本中列支,。當年應(yīng)扣除的折舊=50×(1-10%)÷10÷12×10=3.75(萬元)，應(yīng)調(diào)增會計利潤=50-3.75=46.25(萬元)

　　當年該企業(yè)實現(xiàn)的會計利潤=8000+100-3200-40+46.25+800-100-500-200-1300+100+80+120-120-810-201.24=2775.01(萬元)

　　【提示】在計算會計利潤時,，不能扣除企業(yè)繳納的增值稅,。

　　(3)在一個納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,，減半征收企業(yè)所得稅,。所以當年該企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+(800-100-500)×50%=600(萬元)

　　(4)①企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,，可以加計50%在企業(yè)所得稅前扣除。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=120×50%=60(萬元)

　?、谄髽I(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。實際發(fā)生額的60%=80×60%=48(萬元),，銷售(營業(yè))收入的5‰=(8000+100)×5‰=40.5(萬元),，48萬元>40.5萬元，可以在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為40.5萬元,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-40.5=39.5(萬元)

　　管理費用共應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=60-39.5=20.5(萬元)

　　(5)廣告費扣除限額=(8000+100)×15%=1215(萬元),，企業(yè)實際發(fā)生的廣告費1230萬元超過了扣除限額，按照1215萬元在稅前扣除,。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1230-1215=15(萬元)

　　(6)①實際發(fā)放的合理的工資薪金,，可以在稅前扣除。支付給殘疾職工的工資可加計扣除100%,，所以工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元

　?、诼毠じ＠M扣除限額=800×14%=112(萬元)，實際發(fā)生120萬元,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-112=8(萬元);職工教育經(jīng)費扣除限額=800×2.5%=20(萬元),，實際發(fā)生15萬元，沒有超過扣除限額,，不需要進行納稅調(diào)整;工會經(jīng)費扣除限額=800×2%=16(萬元),，實際發(fā)生18萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=18-16=2(萬元)

　　當年工資,、職工福利費,、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費共應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=50-8-2=40(萬元)

　　(7)①非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除,，超過部分不得扣除。向非金融企業(yè)借款利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=130-1800×6%=22(萬元)

　?、谌〉玫膰鴤⑹杖牒偷胤秸畟⑹杖?，免征企業(yè)所得稅。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100+80=180(萬元)

　?、燮髽I(yè)繳納的稅收滯納金12萬元不得在企業(yè)所得稅前扣除,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額12萬元;未經(jīng)核定的準備金支出30萬元不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元

　?、芷髽I(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除,。捐贈扣除限額=2775.01×12%=333.00(萬元),，實際發(fā)生捐贈支出78萬元，未超過扣除限額，準予據(jù)實扣除,。應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為0

　　綜上所述,，應(yīng)納稅所得額=2775.01-600-20.5+15-40+22-180+12+30=2013.51(萬元)

　　(8)企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定的安全生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免,，企業(yè)當年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=2013.51×25%-50×10%=498.38(萬元),。

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