注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試在即，注意安排好學(xué)習(xí)計(jì)劃,。大家需要有科學(xué)備考,，要注重勞逸結(jié)合。小編還為大家準(zhǔn)備了注會(huì)稅法每日一大題,，幫助大家提高解題能力,，把握主觀題考點(diǎn)，順利過(guò)關(guān),。

　　【所屬章節(jié)】

　　《稅法》第九章 企業(yè)所得稅法

　　【知識(shí)點(diǎn)】扣除原則和范圍

　　【例題 綜合題】某居民企業(yè)(增值稅一般納稅人)是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),，2016年取得商品銷(xiāo)售收入5500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的凈收益50萬(wàn)元,，投資收益80萬(wàn)元;發(fā)生商品銷(xiāo)售成本2200萬(wàn)元,，稅金及附加120萬(wàn)元，發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用1900萬(wàn)元,，管理費(fèi)用960萬(wàn)元,，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元,，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額170萬(wàn)元,，企業(yè)自行計(jì)算繳納企業(yè)所得稅=170×15%=25.5(萬(wàn)元)。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，發(fā)現(xiàn)2016年該企業(yè)存在如下問(wèn)題：

　　(1)12月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)符合《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備,，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30萬(wàn)元,、增值稅5.1萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用,，企業(yè)將該設(shè)備購(gòu)買(mǎi)價(jià)款30萬(wàn)元一次性在成本中列支,。該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在當(dāng)月銷(xiāo)售，相關(guān)成本已結(jié)轉(zhuǎn),。

　　(2)管理費(fèi)用中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元,。

　　(3)銷(xiāo)售費(fèi)用中含廣告費(fèi)800萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)300萬(wàn)元,。

　　(4)財(cái)務(wù)費(fèi)用中含支付給銀行的借款利息60萬(wàn)元(借款金額1000萬(wàn)元,，期限1年);支付給關(guān)聯(lián)方借款利息60萬(wàn)元(借款金額1000萬(wàn)元，期限1年),，已知關(guān)聯(lián)方的權(quán)益性投資為400萬(wàn)元,，此項(xiàng)交易活動(dòng)不符合獨(dú)立交易原則且該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方。

　　(5)營(yíng)業(yè)外支出中含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐款65萬(wàn)元,，因違反合同約定支付給其他企業(yè)違約金30萬(wàn)元,，因違反工商管理規(guī)定被工商局處以罰款5萬(wàn)元。

　　(6)投資收益中含國(guó)債利息收入10萬(wàn)元;從境外A國(guó)子公司分回稅后收益45萬(wàn)元,，A國(guó)政府規(guī)定的所得稅稅率為20%;從境外B國(guó)子公司分回稅后投資收益25萬(wàn)元,，B國(guó)政府規(guī)定的所得稅稅率為10%。

　　(7)已計(jì)入成本,、費(fèi)用中的全年實(shí)發(fā)合理的工資總額為400萬(wàn)元，實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元,，發(fā)生職工福利費(fèi)60萬(wàn)元,、職工教育經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問(wèn)題,。

　　(1)計(jì)算該居民企業(yè)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額。

　　(2)計(jì)算該居民企業(yè)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額,。

　　(3)計(jì)算該居民企業(yè)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的利息費(fèi)用,。

　　(4)計(jì)算該居民企業(yè)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出金額。

　　(5)該居民企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，工資總額,、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額的金額,。

　　(6)計(jì)算該居民企業(yè)2016年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額,。

　　(7)計(jì)算該居民企業(yè)境外所得應(yīng)在我國(guó)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

　　(8)計(jì)算該居民企業(yè)應(yīng)補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅稅額,。

　　【答案及解析】

　　(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額1=5500×5‰=27.5(萬(wàn)元),，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額2=實(shí)際發(fā)生額的60%=80×60%=48(萬(wàn)元)>27.5萬(wàn)元，所以準(zhǔn)予在稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)27.5萬(wàn)元,。

　　(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=5500×15%=825(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=800+300=1100(萬(wàn)元)>825萬(wàn)元,，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為825萬(wàn)元,。

　　(3)支付給銀行的60萬(wàn)元利息可以稅前扣除。銀行同期同類(lèi)貸款年利率=60÷1000×100%=6%,。

　　支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出：1000÷400=2.5>2，可以在稅前扣除的支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出=400×2×6%=48(萬(wàn)元),。

　　準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的利息費(fèi)用=60+48=108(萬(wàn)元),。

　　(4)購(gòu)買(mǎi)安全生產(chǎn)專用設(shè)備的支出,，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本并分期計(jì)提折舊在稅前扣除;當(dāng)月購(gòu)進(jìn)次月開(kāi)始計(jì)提折舊,，所以2016年不需計(jì)提折舊在稅前扣除，所以不能一次性在成本中列支,，利潤(rùn)總額要調(diào)增30萬(wàn)元,。公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額=(170+30)×12%=24(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出65萬(wàn)元>24萬(wàn)元,，準(zhǔn)予在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出為24萬(wàn)元,。

　　因違反合同約定支付給其他企業(yè)的違約金，可以在稅前扣除,。

　　違反工商管理規(guī)定被工商局處以的罰款,，屬于行政性質(zhì)的罰款，不得在稅前扣除,。

　　所以準(zhǔn)予在稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出金額=100-65+24-5=54(萬(wàn)元),。

　　(5)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=400×2%=8(萬(wàn)元),，實(shí)際撥繳的6萬(wàn)元沒(méi)有超過(guò)限額,，可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。職工福利費(fèi)稅前扣除限額=400×14%=56(萬(wàn)元)<實(shí)際發(fā)生的60萬(wàn)元,，只能在稅前扣除56萬(wàn)元,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-56=4(萬(wàn)元)。職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=400×8%=32(萬(wàn)元)>實(shí)際發(fā)生的15萬(wàn)元，不需要調(diào)整,。

　　工資總額,、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬(wàn)元,。

　　【提示】高新技術(shù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi),，在不超過(guò)工資、薪金總額的8%的限額內(nèi)予以扣除,。教材未收錄,，學(xué)員可作為拓展知識(shí)掌握。

　　(6)國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅,，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元,。該居民企業(yè)2016年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=170+30+(80-27.5)+(1100-825)+(60-48)+(100-54)+4-10-45-25=509.5(萬(wàn)元)。

　　(7)境外A國(guó)所得的抵免限額=45÷(1-20%)×15%=8.44(萬(wàn)元),，實(shí)際在A國(guó)繳納的稅額=45÷(1-20%)×20%=11.25(萬(wàn)元),，由于在境外A國(guó)實(shí)際繳納的稅額超過(guò)了抵免限額，所以可以全額抵免,，不需要在我國(guó)補(bǔ)稅;境外B國(guó)所得的抵免限額=25÷(1-10%)×15%=4.17(萬(wàn)元),，實(shí)際在B國(guó)繳納的稅額=25÷(1-10%)×10%=2.78(萬(wàn)元)，需要在我國(guó)補(bǔ)稅=4.17-2.78=1.39(萬(wàn)元),。

　　該居民企業(yè)境外所得應(yīng)在我國(guó)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為1.39萬(wàn)元,。

　　(8)企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免,，當(dāng)年不足抵免的,，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免;可抵免的應(yīng)納稅額=30×10%=3(萬(wàn)元)

　　該居民企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額=509.5×15%+1.39-3-25.5=49.32(萬(wàn)元)。

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