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2017注會(huì)《稅法》每日一大題:扣除原則和范圍

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:魚羊2017-09-29 14:59:18
報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試在即,,注意安排好學(xué)習(xí)計(jì)劃。大家需要有科學(xué)備考,,要注重勞逸結(jié)合,。小編還為大家準(zhǔn)備了注會(huì)稅法每日一大題,幫助大家提高解題能力,,把握主觀題考點(diǎn),,順利過關(guān)。

  【所屬章節(jié)】

  《稅法》第九章 企業(yè)所得稅法

  【知識(shí)點(diǎn)】扣除原則和范圍

  【例題 綜合題】某居民企業(yè)(增值稅一般納稅人)是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),,2016年取得商品銷售收入5500萬元,,轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的凈收益50萬元,投資收益80萬元;發(fā)生商品銷售成本2200萬元,,稅金及附加120萬元,,發(fā)生銷售費(fèi)用1900萬元,,管理費(fèi)用960萬元,,財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬元,營(yíng)業(yè)外支出100萬元,,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額170萬元,,企業(yè)自行計(jì)算繳納企業(yè)所得稅=170×15%=25.5(萬元)。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核,,發(fā)現(xiàn)2016年該企業(yè)存在如下問題:

  (1)12月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)符合《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備,,取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30萬元、增值稅5.1萬元,,當(dāng)月投入使用,,企業(yè)將該設(shè)備購(gòu)買價(jià)款30萬元一次性在成本中列支。該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在當(dāng)月銷售,,相關(guān)成本已結(jié)轉(zhuǎn),。

  (2)管理費(fèi)用中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元,。

  (3)銷售費(fèi)用中含廣告費(fèi)800萬元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)300萬元,。

  (4)財(cái)務(wù)費(fèi)用中含支付給銀行的借款利息60萬元(借款金額1000萬元,,期限1年);支付給關(guān)聯(lián)方借款利息60萬元(借款金額1000萬元,期限1年),,已知關(guān)聯(lián)方的權(quán)益性投資為400萬元,,此項(xiàng)交易活動(dòng)不符合獨(dú)立交易原則且該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方。

  (5)營(yíng)業(yè)外支出中含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐款65萬元,,因違反合同約定支付給其他企業(yè)違約金30萬元,,因違反工商管理規(guī)定被工商局處以罰款5萬元。

  (6)投資收益中含國(guó)債利息收入10萬元;從境外A國(guó)子公司分回稅后收益45萬元,,A國(guó)政府規(guī)定的所得稅稅率為20%;從境外B國(guó)子公司分回稅后投資收益25萬元,,B國(guó)政府規(guī)定的所得稅稅率為10%。

  (7)已計(jì)入成本,、費(fèi)用中的全年實(shí)發(fā)合理的工資總額為400萬元,,實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬元,發(fā)生職工福利費(fèi)60萬元,、職工教育經(jīng)費(fèi)15萬元,。

  要求:根據(jù)上述資料,回答下列問題,。

  (1)計(jì)算該居民企業(yè)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額,。

  (2)計(jì)算該居民企業(yè)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額。

  (3)計(jì)算該居民企業(yè)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的利息費(fèi)用,。

  (4)計(jì)算該居民企業(yè)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出金額,。

  (5)該居民企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),工資總額,、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額的金額。

  (6)計(jì)算該居民企業(yè)2016年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額,。

  (7)計(jì)算該居民企業(yè)境外所得應(yīng)在我國(guó)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅,。

  (8)計(jì)算該居民企業(yè)應(yīng)補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅稅額。

  【答案及解析】

  (1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額1=5500×5‰=27.5(萬元),,業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額2=實(shí)際發(fā)生額的60%=80×60%=48(萬元)>27.5萬元,,所以準(zhǔn)予在稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)27.5萬元。

  (2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=5500×15%=825(萬元),,實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=800+300=1100(萬元)>825萬元,,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為825萬元。

  (3)支付給銀行的60萬元利息可以稅前扣除,。銀行同期同類貸款年利率=60÷1000×100%=6%,。

  支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出:1000÷400=2.5>2,可以在稅前扣除的支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出=400×2×6%=48(萬元),。

  準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的利息費(fèi)用=60+48=108(萬元),。

  (4)購(gòu)買安全生產(chǎn)專用設(shè)備的支出,應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本并分期計(jì)提折舊在稅前扣除;當(dāng)月購(gòu)進(jìn)次月開始計(jì)提折舊,所以2016年不需計(jì)提折舊在稅前扣除,所以不能一次性在成本中列支,利潤(rùn)總額要調(diào)增30萬元,。公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額=(170+30)×12%=24(萬元),實(shí)際發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出65萬元>24萬元,,準(zhǔn)予在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出為24萬元,。

  因違反合同約定支付給其他企業(yè)的違約金,可以在稅前扣除,。

  違反工商管理規(guī)定被工商局處以的罰款,,屬于行政性質(zhì)的罰款,不得在稅前扣除,。

  所以準(zhǔn)予在稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出金額=100-65+24-5=54(萬元),。

  (5)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=400×2%=8(萬元),,實(shí)際撥繳的6萬元沒有超過限額,,可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。職工福利費(fèi)稅前扣除限額=400×14%=56(萬元)<實(shí)際發(fā)生的60萬元,,只能在稅前扣除56萬元,,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-56=4(萬元)。職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=400×8%=32(萬元)>實(shí)際發(fā)生的15萬元,,不需要調(diào)整,。

  工資總額、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬元,。

  【提示】高新技術(shù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi),在不超過工資,、薪金總額的8%的限額內(nèi)予以扣除,。教材未收錄,學(xué)員可作為拓展知識(shí)掌握,。

  (6)國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元,。該居民企業(yè)2016年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=170+30+(80-27.5)+(1100-825)+(60-48)+(100-54)+4-10-45-25=509.5(萬元),。

  (7)境外A國(guó)所得的抵免限額=45÷(1-20%)×15%=8.44(萬元),實(shí)際在A國(guó)繳納的稅額=45÷(1-20%)×20%=11.25(萬元),,由于在境外A國(guó)實(shí)際繳納的稅額超過了抵免限額,,所以可以全額抵免,,不需要在我國(guó)補(bǔ)稅;境外B國(guó)所得的抵免限額=25÷(1-10%)×15%=4.17(萬元),實(shí)際在B國(guó)繳納的稅額=25÷(1-10%)×10%=2.78(萬元),,需要在我國(guó)補(bǔ)稅=4.17-2.78=1.39(萬元),。

  該居民企業(yè)境外所得應(yīng)在我國(guó)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為1.39萬元。

  (8)企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備的,,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免,,當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免;可抵免的應(yīng)納稅額=30×10%=3(萬元)

  該居民企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額=509.5×15%+1.39-3-25.5=49.32(萬元),。

  相信自己,,就能成功!想要順利通過CPA考試成績(jī)雖然充滿荊棘與困難,,但有東奧伴你左右,,為你的考試保駕護(hù)航,2017祝各位考生輕松過關(guān),!注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為10月14-15日,,記得提前做好準(zhǔn)備工作。


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