注冊會計師考試在即，注意安排好學(xué)習(xí)計劃,。大家需要有科學(xué)備考,，要注重勞逸結(jié)合。小編還為大家準備了注會稅法每日一大題，幫助大家提高解題能力,，把握主觀題考點,，順利過關(guān)。

　　【所屬章節(jié)】

　　《稅法》第九章 企業(yè)所得稅法

　　【知識點】扣除原則和范圍

　　【例題 綜合題】某居民企業(yè)(增值稅一般納稅人)是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),，2016年取得商品銷售收入5500萬元,，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的凈收益50萬元，投資收益80萬元;發(fā)生商品銷售成本2200萬元,，稅金及附加120萬元,，發(fā)生銷售費用1900萬元，管理費用960萬元,，財務(wù)費用180萬元,，營業(yè)外支出100萬元，實現(xiàn)利潤總額170萬元,，企業(yè)自行計算繳納企業(yè)所得稅=170×15%=25.5(萬元),。經(jīng)注冊會計師審核，發(fā)現(xiàn)2016年該企業(yè)存在如下問題：

　　(1)12月購進一臺符合《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備,，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款30萬元,、增值稅5.1萬元,，當月投入使用，企業(yè)將該設(shè)備購買價款30萬元一次性在成本中列支,。該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在當月銷售,，相關(guān)成本已結(jié)轉(zhuǎn)。

　　(2)管理費用中含業(yè)務(wù)招待費80萬元,。

　　(3)銷售費用中含廣告費800萬元,，業(yè)務(wù)宣傳費300萬元。

　　(4)財務(wù)費用中含支付給銀行的借款利息60萬元(借款金額1000萬元,，期限1年);支付給關(guān)聯(lián)方借款利息60萬元(借款金額1000萬元,，期限1年)，已知關(guān)聯(lián)方的權(quán)益性投資為400萬元,，此項交易活動不符合獨立交易原則且該企業(yè)實際稅負高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方,。

　　(5)營業(yè)外支出中含通過公益性社會團體向災(zāi)區(qū)捐款65萬元，因違反合同約定支付給其他企業(yè)違約金30萬元,，因違反工商管理規(guī)定被工商局處以罰款5萬元,。

　　(6)投資收益中含國債利息收入10萬元;從境外A國子公司分回稅后收益45萬元，A國政府規(guī)定的所得稅稅率為20%;從境外B國子公司分回稅后投資收益25萬元,，B國政府規(guī)定的所得稅稅率為10%,。

　　(7)已計入成本、費用中的全年實發(fā)合理的工資總額為400萬元,，實際撥繳的工會經(jīng)費6萬元,，發(fā)生職工福利費60萬元、職工教育經(jīng)費15萬元,。

　　要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問題。

　　(1)計算該居民企業(yè)準予在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費金額,。

　　(2)計算該居民企業(yè)準予在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費金額,。

　　(3)計算該居民企業(yè)準予在企業(yè)所得稅前扣除的利息費用。

　　(4)計算該居民企業(yè)準予在企業(yè)所得稅前扣除的營業(yè)外支出金額,。

　　(5)該居民企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時,，工資總額、工會經(jīng)費,、職工福利費和職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額的金額,。

　　(6)計算該居民企業(yè)2016年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額。

　　(7)計算該居民企業(yè)境外所得應(yīng)在我國補繳的企業(yè)所得稅,。

　　(8)計算該居民企業(yè)應(yīng)補(退)企業(yè)所得稅稅額,。

　　【答案及解析】

　　(1)業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額1=5500×5‰=27.5(萬元)，業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額2=實際發(fā)生額的60%=80×60%=48(萬元)>27.5萬元，所以準予在稅前扣除業(yè)務(wù)招待費27.5萬元,。

　　(2)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額=5500×15%=825(萬元),，實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費=800+300=1100(萬元)>825萬元，準予在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為825萬元,。

　　(3)支付給銀行的60萬元利息可以稅前扣除,。銀行同期同類貸款年利率=60÷1000×100%=6%。

　　支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出：1000÷400=2.5>2,，可以在稅前扣除的支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出=400×2×6%=48(萬元),。

　　準予在企業(yè)所得稅前扣除的利息費用=60+48=108(萬元)。

　　(4)購買安全生產(chǎn)專用設(shè)備的支出,，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本并分期計提折舊在稅前扣除;當月購進次月開始計提折舊,，所以2016年不需計提折舊在稅前扣除，所以不能一次性在成本中列支,，利潤總額要調(diào)增30萬元,。公益性捐贈支出稅前扣除限額=(170+30)×12%=24(萬元),，實際發(fā)生公益性捐贈支出65萬元>24萬元,，準予在稅前扣除的公益性捐贈支出為24萬元。

　　因違反合同約定支付給其他企業(yè)的違約金,，可以在稅前扣除,。

　　違反工商管理規(guī)定被工商局處以的罰款，屬于行政性質(zhì)的罰款,，不得在稅前扣除,。

　　所以準予在稅前扣除的營業(yè)外支出金額=100-65+24-5=54(萬元)。

　　(5)企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資允許在稅前據(jù)實扣除,。工會經(jīng)費稅前扣除限額=400×2%=8(萬元),，實際撥繳的6萬元沒有超過限額，可以在稅前據(jù)實扣除,。職工福利費稅前扣除限額=400×14%=56(萬元)<實際發(fā)生的60萬元,，只能在稅前扣除56萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-56=4(萬元),。職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=400×8%=32(萬元)>實際發(fā)生的15萬元,，不需要調(diào)整。

　　工資總額,、工會經(jīng)費,、職工福利費和職工教育經(jīng)費共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬元。

　　【提示】高新技術(shù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費,，在不超過工資,、薪金總額的8%的限額內(nèi)予以扣除。教材未收錄,，學(xué)員可作為拓展知識掌握,。

　　(6)國債利息收入免征企業(yè)所得稅,，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元。該居民企業(yè)2016年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=170+30+(80-27.5)+(1100-825)+(60-48)+(100-54)+4-10-45-25=509.5(萬元),。

　　(7)境外A國所得的抵免限額=45÷(1-20%)×15%=8.44(萬元),，實際在A國繳納的稅額=45÷(1-20%)×20%=11.25(萬元)，由于在境外A國實際繳納的稅額超過了抵免限額,，所以可以全額抵免,，不需要在我國補稅;境外B國所得的抵免限額=25÷(1-10%)×15%=4.17(萬元)，實際在B國繳納的稅額=25÷(1-10%)×10%=2.78(萬元),，需要在我國補稅=4.17-2.78=1.39(萬元),。

　　該居民企業(yè)境外所得應(yīng)在我國補繳的企業(yè)所得稅為1.39萬元。

　　(8)企業(yè)購置并實際使用符合《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備的,，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免,，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免;可抵免的應(yīng)納稅額=30×10%=3(萬元)

　　該居民企業(yè)應(yīng)補繳企業(yè)所得稅稅額=509.5×15%+1.39-3-25.5=49.32(萬元),。

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