2017注會《審計》每日一大題：銷售的實質(zhì)性程序
3科
日均>3h
注冊會計師考的備考沖刺階段已經(jīng)開始，大戰(zhàn)即將開始，主觀題在沖刺復習中尤為重要,，小編為大家準備了注會審計每日一大題,，幫助大家沖刺備考，順利過關(guān),，我們一起加油,！
【所屬章節(jié)】
《審計》第九章 銷售與收款循環(huán)的審計
【知識點】銷售的實質(zhì)性程序
【例題 簡答題】甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2016年度財務(wù)報表,，A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了針對銷售交易實施的實質(zhì)性程序,，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物,、驗收合格并在發(fā)運憑證上簽字確認后,，甲公司取得收取貨款的權(quán)利。A注冊會計師檢查了銷售合同,、銷售單,、銷售發(fā)票后未見異常，確定對營業(yè)收入的發(fā)生認定獲取了充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),。
(2)A注冊會計師發(fā)現(xiàn)2016年12月轉(zhuǎn)字第50號記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測試項目，財務(wù)經(jīng)理解釋系調(diào)整售價所致,。A注冊會計師認為解釋合理,，將其記錄于審計工作底稿中。
(3)為應(yīng)對評估的高估營業(yè)收入的重大錯報風險,，A注冊會計師擬從發(fā)運憑證中選取樣本,，追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務(wù)收入明細賬,。
(4)甲公司財務(wù)人員手工編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表。A注冊會計師就賬齡結(jié)構(gòu)變化較大的項目進行了詢問并依據(jù)該賬齡分析表對相關(guān)壞賬準備的計提實施了重新計算,，檢查結(jié)果未發(fā)現(xiàn)異常,。
(5)甲公司會計政策規(guī)定，對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備,。確定的壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的(含1年,，以下類推)，按其余額的5%計提;賬齡1-2年的,，按其余額的10%計提,，賬齡2年以上的按其余額的40%計提。甲公司2016年12月31日應(yīng)收賬款賬面余額為43萬元,，壞賬準備余額為5.35萬元,。為了確定壞賬準備的計提是否準確，A注冊會計師編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表(如下)并實施了重新計算程序,，確定甲公司計提的壞賬準備金額無誤,。
金額單位：萬元
客戶名稱 | 賬齡 | ||
1年以內(nèi) | 1～2年 | 2年以上 | |
應(yīng)收賬款－a公司 | 30 | - | - |
應(yīng)收賬款－b公司 | - | 15 | - |
應(yīng)收賬款－c公司 | -9 | - | 7 |
小計 | 21 | 15 | 7 |
要求：
(1)針對上述第(1)至(5)項，假定各事項均為獨立事項且不考慮其他條件,，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當,。如不恰當，簡要說明理由,。
(2)如果A注冊會計師認為甲公司存在通過虛假銷售做高利潤的舞弊風險,，簡要說明為應(yīng)對該風險可能采取的一些非常規(guī)的審計程序。(編)
【答案】
針對要求(1)：
(1)不恰當,。根據(jù)銷售合同規(guī)定,，應(yīng)以獲取客戶簽字確認的發(fā)運憑證為收入確認的時點，A注冊會計師還應(yīng)檢查客戶簽收的發(fā)運憑證,。
(2)不恰當,。該記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測試項目，有可能表明存在舞弊,，不應(yīng)僅依賴管理層的解釋,，A注冊會計師還應(yīng)實施進一步檢查。
(3)不恰當,。從發(fā)運憑證中選取樣本,，追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務(wù)收入明細賬，適合應(yīng)對低估風險而非高估風險,。
(4)不恰當,。A注冊會計師沒有測試賬齡分析表信息的準確性和完整性。
(5)不恰當,。A注冊會計師應(yīng)提請甲公司進行以下審計調(diào)整：
借：應(yīng)收賬款 9
貸：預(yù)收款項 9
借：資產(chǎn)減值損失 0.45
貸：應(yīng)收賬款 0.45
針對要求(2)：
(1)調(diào)查被審計單位客戶的工商登記資料和其他信息,，了解客戶是否真實存在,，其業(yè)務(wù)范圍是否支持其采購行為;
(2)檢查與已收款交易相關(guān)的收款記錄及原始憑證，檢查付款方是否為銷售交易對應(yīng)的客戶;
(3)考慮利用反舞弊專家的工作,，對被審計單位和客戶的關(guān)系及交易進行調(diào)查,。對于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的銷售交易，注冊會計師要結(jié)合對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的風險評估結(jié)果,，實施特定的審計程序,。
注這個世界是公平的，你想要想得到,，就得學會付出和堅持,。每個人都是通過自己的努力去決定生活的樣子!你每一次的付出，都會在以后的日子里一點點的回報在你身上,！預(yù)祝CPA考試成功,！注會準考證打印時間是9月18日-30日/10月9日-11日，一定要記得及時打印,。
相關(guān)文章
注冊會計師導航
-
考試資訊
-
考試資料
考試資料 | 會計 | 審計 | 稅法 | 經(jīng)濟法 | 財管 | 戰(zhàn)略 | 考試經(jīng)驗 | 考試大綱 | 免費答疑
-
輔導課程
-
考試題庫
-
互動交流
-
東奧書店
津公網(wǎng)安備12010202000755號