2017注會《審計》每日一大題：銷售的實質(zhì)性程序

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2017-09-29 15:01:14

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　　【所屬章節(jié)】

　　《審計》第九章銷售與收款循環(huán)的審計

　　【知識點】銷售的實質(zhì)性程序

　　【例題簡答題】甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2016年度財務(wù)報表，A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了針對銷售交易實施的實質(zhì)性程序,，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)根據(jù)銷售合同約定,，在客戶收到貨物、驗收合格并在發(fā)運憑證上簽字確認(rèn)后,，甲公司取得收取貨款的權(quán)利,。A注冊會計師檢查了銷售合同、銷售單,、銷售發(fā)票后未見異常,，確定對營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),。

　　(2)A注冊會計師發(fā)現(xiàn)2016年12月轉(zhuǎn)字第50號記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測試項目,，財務(wù)經(jīng)理解釋系調(diào)整售價所致。A注冊會計師認(rèn)為解釋合理,，將其記錄于審計工作底稿中,。

　　(3)為應(yīng)對評估的高估營業(yè)收入的重大錯報風(fēng)險，A注冊會計師擬從發(fā)運憑證中選取樣本,，追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬,。

　　(4)甲公司財務(wù)人員手工編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表。A注冊會計師就賬齡結(jié)構(gòu)變化較大的項目進(jìn)行了詢問并依據(jù)該賬齡分析表對相關(guān)壞賬準(zhǔn)備的計提實施了重新計算,，檢查結(jié)果未發(fā)現(xiàn)異常,。

　　(5)甲公司會計政策規(guī)定，對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備,。確定的壞賬準(zhǔn)備計提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的(含1年,，以下類推)，按其余額的5%計提;賬齡1-2年的,，按其余額的10%計提,，賬齡2年以上的按其余額的40%計提,。甲公司2016年12月31日應(yīng)收賬款賬面余額為43萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為5.35萬元,。為了確定壞賬準(zhǔn)備的計提是否準(zhǔn)確,，A注冊會計師編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表(如下)并實施了重新計算程序，確定甲公司計提的壞賬準(zhǔn)備金額無誤,。

　　金額單位：萬元

客戶名稱	賬齡
客戶名稱	1年以內(nèi)	1～2年	2年以上
應(yīng)收賬款－a公司	30	-	-
應(yīng)收賬款－b公司	-	15	-
應(yīng)收賬款－c公司	-9	-	7
小計	21	15	7

　　要求：

　　(1)針對上述第(1)至(5)項,，假定各事項均為獨立事項且不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡要說明理由。

　　(2)如果A注冊會計師認(rèn)為甲公司存在通過虛假銷售做高利潤的舞弊風(fēng)險,，簡要說明為應(yīng)對該風(fēng)險可能采取的一些非常規(guī)的審計程序,。(編)

　　【答案】

　　針對要求(1)：

　　(1)不恰當(dāng)。根據(jù)銷售合同規(guī)定,，應(yīng)以獲取客戶簽字確認(rèn)的發(fā)運憑證為收入確認(rèn)的時點,，A注冊會計師還應(yīng)檢查客戶簽收的發(fā)運憑證。

　　(2)不恰當(dāng),。該記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測試項目,，有可能表明存在舞弊，不應(yīng)僅依賴管理層的解釋,，A注冊會計師還應(yīng)實施進(jìn)一步檢查,。

　　(3)不恰當(dāng)。從發(fā)運憑證中選取樣本,，追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，適合應(yīng)對低估風(fēng)險而非高估風(fēng)險,。

　　(4)不恰當(dāng),。A注冊會計師沒有測試賬齡分析表信息的準(zhǔn)確性和完整性。

　　(5)不恰當(dāng),。A注冊會計師應(yīng)提請甲公司進(jìn)行以下審計調(diào)整：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9

　　貸：預(yù)收款項　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.45

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.45

　　針對要求(2)：

　　(1)調(diào)查被審計單位客戶的工商登記資料和其他信息,，了解客戶是否真實存在，其業(yè)務(wù)范圍是否支持其采購行為;

　　(2)檢查與已收款交易相關(guān)的收款記錄及原始憑證,，檢查付款方是否為銷售交易對應(yīng)的客戶;

　　(3)考慮利用反舞弊專家的工作,，對被審計單位和客戶的關(guān)系及交易進(jìn)行調(diào)查。對于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的銷售交易,，注冊會計師要結(jié)合對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的風(fēng)險評估結(jié)果,，實施特定的審計程序。

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