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　　【所屬章節(jié)】

　　《審計(jì)》第九章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)

　　【知識(shí)點(diǎn)】銷(xiāo)售的實(shí)質(zhì)性程序

　　【例題 簡(jiǎn)答題】甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了針對(duì)銷(xiāo)售交易實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)根據(jù)銷(xiāo)售合同約定,，在客戶收到貨物,、驗(yàn)收合格并在發(fā)運(yùn)憑證上簽字確認(rèn)后，甲公司取得收取貨款的權(quán)利,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了銷(xiāo)售合同,、銷(xiāo)售單、銷(xiāo)售發(fā)票后未見(jiàn)異常,，確定對(duì)營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定獲取了充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)2016年12月轉(zhuǎn)字第50號(hào)記賬憑證反映的銷(xiāo)售額明顯高于其他測(cè)試項(xiàng)目,，財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋系調(diào)整售價(jià)所致,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為解釋合理，將其記錄于審計(jì)工作底稿中,。

　　(3)為應(yīng)對(duì)評(píng)估的高估營(yíng)業(yè)收入的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬從發(fā)運(yùn)憑證中選取樣本，追查至銷(xiāo)售發(fā)票存根和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬,。

　　(4)甲公司財(cái)務(wù)人員手工編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就賬齡結(jié)構(gòu)變化較大的項(xiàng)目進(jìn)行了詢問(wèn)并依據(jù)該賬齡分析表對(duì)相關(guān)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提實(shí)施了重新計(jì)算，檢查結(jié)果未發(fā)現(xiàn)異常,。

　　(5)甲公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定,，對(duì)應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的(含1年,，以下類(lèi)推),，按其余額的5%計(jì)提;賬齡1-2年的，按其余額的10%計(jì)提,，賬齡2年以上的按其余額的40%計(jì)提,。甲公司2016年12月31日應(yīng)收賬款賬面余額為43萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為5.35萬(wàn)元,。為了確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否準(zhǔn)確,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表(如下)并實(shí)施了重新計(jì)算程序，確定甲公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額無(wú)誤,。

　　金額單位：萬(wàn)元

　　要求：

　　(1)針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng),，假定各事項(xiàng)均為獨(dú)立事項(xiàng)且不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

　　(2)如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司存在通過(guò)虛假銷(xiāo)售做高利潤(rùn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明為應(yīng)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)可能采取的一些非常規(guī)的審計(jì)程序,。(編)

　　【答案】

　　針對(duì)要求(1)：

　　(1)不恰當(dāng),。根據(jù)銷(xiāo)售合同規(guī)定，應(yīng)以獲取客戶簽字確認(rèn)的發(fā)運(yùn)憑證為收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn),，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)檢查客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證,。

　　(2)不恰當(dāng)。該記賬憑證反映的銷(xiāo)售額明顯高于其他測(cè)試項(xiàng)目,，有可能表明存在舞弊,，不應(yīng)僅依賴管理層的解釋?zhuān)珹注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)實(shí)施進(jìn)一步檢查。

　　(3)不恰當(dāng),。從發(fā)運(yùn)憑證中選取樣本,，追查至銷(xiāo)售發(fā)票存根和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬,，適合應(yīng)對(duì)低估風(fēng)險(xiǎn)而非高估風(fēng)險(xiǎn),。

　　(4)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有測(cè)試賬齡分析表信息的準(zhǔn)確性和完整性,。

　　(5)不恰當(dāng),。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司進(jìn)行以下審計(jì)調(diào)整：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9

　　貸：預(yù)收款項(xiàng)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.45

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.45

　　針對(duì)要求(2)：

　　(1)調(diào)查被審計(jì)單位客戶的工商登記資料和其他信息，了解客戶是否真實(shí)存在,，其業(yè)務(wù)范圍是否支持其采購(gòu)行為;

　　(2)檢查與已收款交易相關(guān)的收款記錄及原始憑證,，檢查付款方是否為銷(xiāo)售交易對(duì)應(yīng)的客戶;

　　(3)考慮利用反舞弊專(zhuān)家的工作，對(duì)被審計(jì)單位和客戶的關(guān)系及交易進(jìn)行調(diào)查,。對(duì)于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的銷(xiāo)售交易,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要結(jié)合對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，實(shí)施特定的審計(jì)程序,。

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