2017年高級會計(jì)師考試案例分析（9.29）
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案例分析題
某能源集團(tuán)有限公司是國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會監(jiān)管的省屬國有獨(dú)資公司,，是以煤炭為主業(yè),，醫(yī)藥、航空,、電力,、化工、機(jī)械,、建材,、物流等多個(gè)產(chǎn)業(yè)板塊綜合發(fā)展的特大型企業(yè)。該集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)了預(yù)算編制,、控制,、考核的全過程精細(xì)化管理，整合集團(tuán)現(xiàn)有優(yōu)勢資源,，發(fā)揮集團(tuán)的整體競爭優(yōu)勢,。通過全面預(yù)算的實(shí)施與開展，實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)以市場運(yùn)作為主,，以加強(qiáng)日常經(jīng)營管理為主線,，成為國內(nèi)大型煤炭企業(yè)集團(tuán),，發(fā)展跨區(qū)域企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)。
甲公司為該集團(tuán)公司一家子公司,，具有物資采購,、煤炭生產(chǎn)、商品煤銷售經(jīng)營的決策權(quán)與投資的決策權(quán),，為了使各下屬二級經(jīng)營單位及其內(nèi)部各個(gè)層級和各位員工聯(lián)合起來,，圍繞著集團(tuán)公司的總體目標(biāo)而運(yùn)行，實(shí)行了全面預(yù)算管理制度與業(yè)績考核制度,。甲公司根據(jù)集團(tuán)公司下達(dá)的安全,、生產(chǎn)量、銷售收入,、利潤的各項(xiàng)責(zé)任指標(biāo)并進(jìn)行分解落實(shí),。
20×4公司開展的全面預(yù)算管理工作情況如下：
(1)設(shè)立了由總經(jīng)理牽頭、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人為主任的預(yù)算管理委員會,，并吸收計(jì)劃,、煤銷、調(diào)度生產(chǎn),、采購,、技術(shù)、信息,、煤檢、內(nèi)審,、人事部門的最高負(fù)責(zé)人擔(dān)任委員,。預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)公司預(yù)算管理的所有工作。
(2)為了更好落實(shí)中央的“八項(xiàng)規(guī)定”,，嚴(yán)格會議費(fèi),、招待費(fèi)等八項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算安排，進(jìn)行專項(xiàng)強(qiáng)化管理,，采用增量預(yù)算法編制,，在上年的基數(shù)上下降10%安排明年的預(yù)算。
(3)20×4年,，預(yù)算管理委員會直接以各職能部門編制和上報(bào)的年度綜合計(jì)劃為基礎(chǔ),，編制形成公司的年度預(yù)算，并及時(shí)分發(fā)給各部門執(zhí)行,。
(4)20×4年末,，由預(yù)算管理委員會直接根據(jù)各職能部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行了考核和獎懲。
要求：判斷事項(xiàng)(1)~(4)甲公司預(yù)算管理中是否存在不當(dāng)之處,，如存在不當(dāng)之處,，簡要說明理由,。
正確答案 :
1.存在不當(dāng)之處。
(1)不當(dāng)之處：甲公司設(shè)立由總經(jīng)理牽頭,、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人為主任的預(yù)算管理委員會,。
理由：預(yù)算管理委員會的權(quán)威不夠，會直接影響預(yù)算管理的有效實(shí)施,。預(yù)算管理委員會是預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu),，其成員包括企業(yè)的總經(jīng)理及其他高管，由董事會任命,。
(2)不當(dāng)之處：預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)公司預(yù)算管理的所有工作,。
理由：預(yù)算管理委員會是預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理辦公室是預(yù)算管理委員會的日常工作機(jī)構(gòu),，在預(yù)算管理委員會的領(lǐng)導(dǎo)下工作,，并向預(yù)算管理委員會報(bào)告工作。預(yù)算管理辦公室具體負(fù)責(zé)：預(yù)算的編制,、報(bào)告,、執(zhí)行和日常監(jiān)控、調(diào)整,、考核等,。所以還應(yīng)設(shè)立預(yù)算管理辦公室。
2.不存在不當(dāng)之處,。
3.存在不當(dāng)之處,。
不當(dāng)之處：預(yù)算管理委員會直接以各職能部門編制和上報(bào)的年度綜合計(jì)劃為基礎(chǔ)，編制形成公司的年度預(yù)算,，并及時(shí)分發(fā)給各部門執(zhí)行,。
理由：企業(yè)編制預(yù)算時(shí)，一般采取“上下結(jié)合,、分級編制,、逐級匯總”的“混合式”方式進(jìn)行，具體包括確定目標(biāo),、編制上報(bào),、審查平衡、審議批準(zhǔn)等步驟,。
4.存在不當(dāng)之處,。
(1)不當(dāng)之處：年末一次性考核。
理由：考核周期過長,，不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,，采取措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定期考核與不定期考核相結(jié)合的方式,。
(2)不當(dāng)之處：由預(yù)算管理委員會直接根據(jù)各職能部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核和獎懲,。
理由：直接根據(jù)各職能部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核和獎懲,，而不分析客觀因素變化對于預(yù)算執(zhí)行的影響，容易導(dǎo)致考核結(jié)果不公正,、不客觀,，傷害預(yù)算執(zhí)行單位的積極性。
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