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　　【所屬章節(jié)】

　　《會計》第十章 負債和所有者權(quán)益

　　【知識點】權(quán)益結(jié)算股份支付的會計處理

　　【例題 計算題】甲公司為上市公司,，2016年1月1日股東大會批準一項股權(quán)激勵計劃,，甲公司向其100名管理人員每人授予200份股票期權(quán)，根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些人員從2016年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年,，服務(wù)期滿時才能以每股5元的價格購買200股甲公司股票,，從而獲益。甲公司每股股票面值為1元,。甲公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為每份12元,。2016年有10名管理人員離開甲公司，甲公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%;2017年又有5名管理人員離開公司,，公司預(yù)計未來1年不會有管理人員離開,，于是將管理人員離開比例修正為15%;2018年實際又有4名管理人員離開。2018年12月31日未離開公司的管理人員全部行權(quán),。

　　要求：

　　(1)分別計算2016年至2018年每年計入當期費用的金額,。

　　(2)編制2016年至2018年與股份支付有關(guān)的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用元表示)

　　【答案】

　　(1)

　?、?016年應(yīng)確認的管理費用=200×100×(1-20%)×12×1/3=64000(元);

　?、?017年應(yīng)確認的管理費用=200×100×(1-15%)×12×2/3-64000=72000(元);

　　③2018年應(yīng)確認的管理費用=(100-10-5-4)×200×12-(64000+72000)=58400(元),。

　　(2)

　?、?016年1月1日

　　授予日不作賬務(wù)處理。

　?、?016年12月31日

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 64000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　 64000

　?、?017年12月31日

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 72000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　 72000

　　④2018年12月31日

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 58400

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　 58400

　?、菪袡?quán)時

　　借:銀行存款　　　　　　　　　81000[(100-10-5-4)×5×200]

　　資本公積——其他資本公積194400[(100-10-5-4)×12×200]

　　貸：股本　　　　　　　　　　 16200[(100-10-5-4)×200×1]

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　259200

　　【解題思路】

　　(1)該項股份支付中授予員工的為股票期權(quán),，則判定為權(quán)益結(jié)算股份支付。在等待期內(nèi)確認成本費用時,，要以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)計量,，計入資本公積——其他資本公積。

　　資產(chǎn)負債表日,，以可行權(quán)情況的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ),，計算累計應(yīng)確認的成本費用金額，扣除以前期間已經(jīng)確認部分,，即為本期資本公積——其他資本公積的發(fā)生額,。

　　2016年12月31日，預(yù)計行權(quán)的最佳估計數(shù)=100×(1-20%)=80(人),，應(yīng)確認的資本公積——其他資本公積=200×80×12×1/3=64000(元),。

　　2017年12月31日，預(yù)計行權(quán)的最佳估計數(shù)=100×(1-15%)=85(人),，累計確認資本公積——其他資本公積=200×85×12×2/3=136000(元),，由于2016年已經(jīng)確認64000元,，所以2017年確認的成本費用的金額=136000-64000=72000(元);

　　2018年12月31日，可行權(quán)人數(shù)=100-10-5-4=81(人),，累計確認的資本公積——其他資本公積=81×200×12=194400(元),，由于以前年度已經(jīng)確認136000元，所以2018年確認的成本費用的金額=194400-136000=58400(元),。

　　(2)

　?、偈谟枞眨肆⒓纯尚袡?quán)的股份支付外,，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，企業(yè)在授予日均不作會計處理,。

　?、诘却趦?nèi)每個資產(chǎn)負債表日，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付,，應(yīng)當按照授予日權(quán)益工具的公允價值為基礎(chǔ)確認成本費用和資本公積——其他資本公積,，不確認其后續(xù)公允價值變動。

　?、蹎T工行權(quán)時確認的資本公積——股本溢價倒擠計算,，即員工行權(quán)取得的認股款+等待期確認的資本公積——其他資本公積-行權(quán)應(yīng)確認的股本或沖減的庫存股得出。

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