2017注會(huì)《稅法》易錯(cuò)易混考點(diǎn)：進(jìn)料加工和來料加工業(yè)務(wù)增值稅

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-09-27 11:51:58

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　　【易錯(cuò)易混點(diǎn)】進(jìn)料加工和來料加工業(yè)務(wù)增值稅的區(qū)別

　　原理：

　　進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，國(guó)外購(gòu)進(jìn)的料件是保稅進(jìn)口的,，即沒有支付過進(jìn)項(xiàng)稅額,，但是國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的輔料是支付過進(jìn)項(xiàng)稅額的，因此可以退稅,，因?yàn)槌隹谕硕愔械耐?，退的是進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　來料加工業(yè)務(wù)，受托方只是提供加工勞務(wù),，該來源于國(guó)外的料件,，完全是委托方提供的，自己并沒有支付過進(jìn)項(xiàng)稅額,，所以不存在退稅,，其雖然也會(huì)有耗用國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)輔料的情形，但是這部分進(jìn)項(xiàng)稅額也是不準(zhǔn)退稅的,，原因是國(guó)家不鼓勵(lì)來料加工業(yè)務(wù),，因?yàn)樵摌I(yè)務(wù)本身就是一個(gè)加工廠的行為業(yè)務(wù)，跟進(jìn)料加工不同,，進(jìn)料加工是自負(fù)盈虧,，買材料，利潤(rùn)空間比較大，而來料加工相對(duì)利潤(rùn)空間較少,，這樣會(huì)導(dǎo)致我們國(guó)家本身收上來的稅也不多,，所以不給予退稅。簡(jiǎn)單記憶就是,，進(jìn)料加工,，免稅并退稅;來料加工，免稅不退稅,。

　　宏觀比較：

　　1.含義不同：

　　來料加工,，是境外企業(yè)提供原材料，境內(nèi)企業(yè)只提供加工勞務(wù),，收取加工費(fèi),，產(chǎn)成品要交給境外企業(yè)。

　　進(jìn)料加工,，境內(nèi)企業(yè)自己進(jìn)口,，自己出口銷售。

　　2.增值稅處理不同：

　　來料加工：①進(jìn),、出口免稅②加工費(fèi)免稅③一般不涉及退稅問題,。

　　進(jìn)料加工：①進(jìn)、出口免稅②出口就免稅進(jìn)口料件不退稅,但是從國(guó)內(nèi)進(jìn)口的料件退稅(采取免稅并退稅辦法)

　　3.關(guān)稅處理不同：

　　來料加工：進(jìn),、出口免稅,。

　　進(jìn)料加工：復(fù)出口免稅。

　　4.對(duì)于相關(guān)輔料的處理不同：

　　來料加工：輔料不得抵扣進(jìn)項(xiàng),。(視同銷售免稅貨物,，所以耗用的境內(nèi)購(gòu)進(jìn)的材料的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣)