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　　【所屬章節(jié)】

　　《會(huì)計(jì)》第四章 固定資產(chǎn)

　　【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)

　　【例題 綜合題】朝陽(yáng)公司系增值稅一般納稅人,。2010年12月31日購(gòu)買(mǎi)一組生產(chǎn)設(shè)備(該設(shè)備用于生產(chǎn)多種產(chǎn)品),，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為491.4萬(wàn)元,，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為83.54萬(wàn)元,，朝陽(yáng)公司支付的運(yùn)雜費(fèi)為3萬(wàn)元，款項(xiàng)全部付清。該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)使用壽命為5年,，預(yù)計(jì)凈殘值為14.4萬(wàn)元。

　　2013年10月31日朝陽(yáng)公司開(kāi)始對(duì)該組設(shè)備進(jìn)行更新改造并于2014年3月31日完工交付使用,。改造過(guò)程中用銀行存款支付工程支出為100萬(wàn)元,，另購(gòu)入新部件220萬(wàn)元替換原設(shè)備組中原值為180萬(wàn)元的舊部件，被替換部件已無(wú)使用價(jià)值,，經(jīng)過(guò)改造后這組設(shè)備的尚可使用壽命為4年,，預(yù)計(jì)凈殘值為20.38萬(wàn)元，折舊方法改為年限平均法,。

　　2016年年末,，朝陽(yáng)公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試確定其可收回金額為52萬(wàn)元。朝陽(yáng)公司計(jì)提了減值準(zhǔn)備,，計(jì)提減值準(zhǔn)備后該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限不變,，且采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為7萬(wàn)元,。

　　2018年3月該設(shè)備到期報(bào)廢,，2018年4月處置該設(shè)備獲得處置凈收入16萬(wàn)元。

　　要求：編制朝陽(yáng)公司該生產(chǎn)設(shè)備從購(gòu)入到處置的會(huì)計(jì)分錄,，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù),。

　　【答案】

　　(1)2010年12月31日，購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 494.4

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　 83.54

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　577.94

　　(2)2011年計(jì)提折舊額=(494.4-14.4)×5/15=160(萬(wàn)元),。

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　(3)2012年計(jì)提折舊額=(494.4-14.4)×4/15=128(萬(wàn)元),。

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 128

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 128

　　(4)2013年1月至10月計(jì)提折舊額=(494.4-14.4)×3/15×10/12=80(萬(wàn)元)。

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　(5)2013年10月31日進(jìn)入更新改造階段

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 126.4

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　368(160+128+80)

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 494.4

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　46.02(180/494.4×126.4)

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 46.02

　　(6)2014年3月31日更新改造完成后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　400.38(126.4+100+220-46.02)

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400.38

　　(7)2014年計(jì)提折舊額=(400.38-20.38)/4×9/12=71.25(萬(wàn)元)

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 71.25

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 71.25

　　(8)2015年計(jì)提折舊額=(400.38-20.38)/4=95(萬(wàn)元)

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95

　　(9)2016年計(jì)提折舊額

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95

　　(10)2016年年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=400.38-71.25-95-95=139.13(萬(wàn)元),，可收回金額為52萬(wàn)元,，因此需要計(jì)提減值準(zhǔn)備=139.13-52=87.13(萬(wàn)元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 87.13

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 87.13

　　(11)2017年計(jì)提折舊額

　　借：制造費(fèi)用　　　　　36[(52-7)/(4×12-9-12-12)]×12

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　(12)2018年計(jì)提折舊額

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　9[(52-7)/(4×12-9-12-12)]×3

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

　　(13)2018年處置該固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 87.13

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　306.25

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400.38

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

　　【解題思路】

　?、倨髽I(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款,、相關(guān)稅費(fèi)(不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額),、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi),、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi),。

　　②

　?、燮髽I(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)的后續(xù)支出涉及到替換原固定資產(chǎn)的組成部分,，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除,。這樣可以避免替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值中,，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的成本過(guò)高。

　　本題中被替換的部分給出的是賬面原價(jià),，所以需要用舊部件的賬面原價(jià)與原固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)的比例計(jì)算該部件替換之前需要計(jì)提的折舊,，進(jìn)而計(jì)算替換部件時(shí)被替換部件的賬面價(jià)值。

　?、芄潭ㄙY產(chǎn)的處置通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算,。

　　計(jì)入固定資產(chǎn)清理核算的項(xiàng)目：

　　a.固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記固定資產(chǎn)清理;

　　b.固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用,，借記固定資產(chǎn)清理;

　　c.企業(yè)收回固定資產(chǎn)的價(jià)款,，殘料價(jià)值和變價(jià)收入等應(yīng)沖減清理支出，貸記固定資產(chǎn)清理;

　　d.應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失,，貸記固定資產(chǎn)清理,。

　　處置時(shí)固定資產(chǎn)的處置凈收入與固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支中核算。

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