注冊會計(jì)師備考時間越來越少，提升備考效率是最重要的事情,，所以東奧小編為大家整理注會高頻考點(diǎn),，一起來學(xué)2017注會《會計(jì)》高頻考點(diǎn)：公允價值的確定

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　一,、公允價值的定義

　　二,、公允價值的基本要求

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第二十一章公允價值計(jì)量的內(nèi)容

　　【高頻考點(diǎn)】公允價值的確定

　　一,、公允價值的定義

　　公允價值，是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中,，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價格。

　　存貨準(zhǔn)則中規(guī)范的可變現(xiàn)凈值,、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)范的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等計(jì)量屬性,，與公允價值類似但并不遵循公允價值計(jì)量的有關(guān)規(guī)定，股份支付和租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的計(jì)量也不遵循公允價值計(jì)量的有關(guān)規(guī)定,。

　　二,、公允價值的基本要求

　　為了更好地理解公允價值定義，應(yīng)當(dāng)從四個方面掌握公允價值計(jì)量的基本要求：一是以公允價值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債;二是應(yīng)用于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債公允價值計(jì)量的有序交易;三是有序交易發(fā)生的主要市場或最有利市場;四是主要市場或最有利市場中的市場參與者,。

　　(一)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債

　　相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債,，是指其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則要求或允許企業(yè)以公允價值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債，也包括企業(yè)自身權(quán)益工具,。如以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),、以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的生物資產(chǎn)、資產(chǎn)減值(使用公允價值確定可收回金額的資產(chǎn),，不包括預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值),、企業(yè)年金基金、政府補(bǔ)助、企業(yè)合并和金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則中規(guī)范的各項(xiàng)資產(chǎn)。

　　1.相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征

　　相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征,，是指市場參與者在計(jì)量日對該資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價時考慮的特征,。

　　企業(yè)以公允價值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)或負(fù)債所具有的特征,，例如，資產(chǎn)的狀況及所在位置,、出售或使用資產(chǎn)的限制等,。如果市場參與者在計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債公允價值時會考慮這些資產(chǎn)或負(fù)債的特征，企業(yè)在計(jì)量該資產(chǎn)或負(fù)債公允價值時,，也應(yīng)當(dāng)考慮這些特征因素,。

　　企業(yè)為合理確定相關(guān)資產(chǎn)的公允價值，應(yīng)當(dāng)區(qū)分該限制是針對資產(chǎn)持有者的,，還是針對該資產(chǎn)本身,。如果該限制是針對相關(guān)資產(chǎn)本身的，那么此類限制是該資產(chǎn)具有的一項(xiàng)特征,，任何持有該資產(chǎn)的企業(yè)都會受到影響,，市場參與者在計(jì)量日對該資產(chǎn)進(jìn)行定價時會考慮這一特征。因此,，企業(yè)以公允價值計(jì)量該資產(chǎn)時,，也應(yīng)當(dāng)考慮該限制特征。

　　如果該限制是針對資產(chǎn)持有者的,，那么此類限制并不是該資產(chǎn)的特征,，只會影響當(dāng)前持有該資產(chǎn)的企業(yè)，而其他企業(yè)可能不會受到該限制的影響,，市場參與者在計(jì)量日對該資產(chǎn)進(jìn)行定價時不會考慮該限制因素,。因此，企業(yè)以公允價值計(jì)量該資產(chǎn)時,，也不應(yīng)考慮針對該資產(chǎn)持有者的限制因素,。

　　【例題】甲公司與某商業(yè)銀行簽訂一份借款合同。根據(jù)借款合同規(guī)定,，甲公司將其持有的一塊土地使用權(quán)作為抵押,，在償還該債務(wù)前，甲公司不能轉(zhuǎn)讓該土地使用權(quán),。

　　在本例中,，甲公司承諾在償還該商業(yè)銀行借款前不轉(zhuǎn)讓其持有的土地使用權(quán)，該承諾是針對甲公司的限制,，而非針對甲公司所持有的土地使用權(quán),。因此,，甲公司在確定其持有的土地使用權(quán)的公允價值時，不應(yīng)考慮該限制因素,。

　　2.計(jì)量單元

　　計(jì)量單元,，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)量的最小單位?？梢允菃雾?xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債,，也可以是資產(chǎn)組合、負(fù)債組合或者資產(chǎn)和負(fù)債的組合,。

　　(二)有序交易

　　企業(yè)以公允價值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)假定市場參與者在計(jì)量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易，是當(dāng)前市場情況下的有序交易,。企業(yè)應(yīng)用于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債公允價值計(jì)量的有序交易,，是在計(jì)量日前一段時期內(nèi)該資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動的交易，不包括被迫清算和拋售,。

　　1.有序交易的確定

　　企業(yè)在確定一項(xiàng)交易是否為有序交易時,，應(yīng)當(dāng)全面理解交易環(huán)境和有關(guān)事實(shí),。企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于可獲取的信息,，如市場環(huán)境變化、交易規(guī)則和習(xí)慣,、價格波動幅度,、交易量波動幅度、交易發(fā)生的頻率,、交易對手信息,、交易原因、交易場所和其他能夠獲得的信息,，運(yùn)用專業(yè)判斷對交易行為和交易價格進(jìn)行分析,，以判斷該交易是否為有序交易。

　　2.有序交易價格的應(yīng)用

　　企業(yè)在判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易是有序交易的,，以交易價格為基礎(chǔ)確定該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值,，在公允價值計(jì)量的過程中賦予有序交易價格的權(quán)重時，應(yīng)當(dāng)考慮交易量,、交易的可比性,、交易日與計(jì)量日的臨近程度等因素。

　　企業(yè)判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易不是有序交易的,，不應(yīng)考慮該交易的價格,，或者賦予該交易價格較低權(quán)重。

　　(三)主要市場或最有利市場

　　企業(yè)以公允價值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場進(jìn)行,。不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場進(jìn)行。主要市場,，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場,。最有利市場，是指在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后,，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場,。

　　1.主要市場或最有利市場的識別

　　企業(yè)根據(jù)可合理取得的信息，能夠在交易日確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場的,，應(yīng)當(dāng)將該市場作為相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場,。

　　企業(yè)根據(jù)可合理取得的信息，無法在交易日確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場的,，應(yīng)當(dāng)在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后能夠以最高金額出售該資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移該負(fù)債的市場作為最有利市場,。

　　2.主要市場或最有利市場的應(yīng)用

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以主要市場上相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價格為基礎(chǔ)，計(jì)量該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值,。主要市場是資產(chǎn)或負(fù)債流動性最強(qiáng)的市場,，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供最具代表性的參考信息。

　　不存在主要市場或者無法確定主要市場的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債最有利市場的價格為基礎(chǔ),，計(jì)量其公允價值。企業(yè)在確定最有利市場時,，應(yīng)當(dāng)考慮交易費(fèi)用,、運(yùn)輸費(fèi)用等。

　　【提示】企業(yè)在確定最有利市場時,，應(yīng)當(dāng)考慮交易費(fèi)用,。但因?yàn)榻灰踪M(fèi)用不屬于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征，在確定公允價值時不予考慮,。

　　【例題】2×16年12月1日,，甲公司委托某證券公司購買某上市公司200萬股普通股股票，作為交易性金融資產(chǎn)持有,。當(dāng)日,，該上市公司股票價格為每股5元，甲公司共支付1001萬元,，其中1萬元是支付給證券公司的手續(xù)費(fèi),。甲公司在2×16年12月1日該交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，每股股票的公允價值應(yīng)當(dāng)是5元,，而不是5.005元,。

　　【例題】2×16年12月31日，甲公司在非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)務(wù)中獲得一批存貨(100噸原材料),。在購買日,，甲公司應(yīng)當(dāng)以公允價值計(jì)量這批存貨,。根據(jù)市場交易情況，該原材料在A城市和B城市有兩個活躍的交易市場,。甲公司能夠進(jìn)入這兩個市場,，假定在A城市的市場出售這批存貨的交易費(fèi)用(如相關(guān)稅費(fèi)等)為600萬元，將這批存貨運(yùn)抵A城市的成本為40萬元;在B城市的市場出售這批存貨的交易費(fèi)用為640萬元,，將這批存貨運(yùn)抵B城市的成本為80萬元,。

　　(1)假定甲公司能夠獲得這批存貨在A城市和B城市的歷史交易量

　　2×16年12月31日該原材料的市場交易數(shù)據(jù)如下表所示：

　　甲公司根據(jù)市場交易數(shù)據(jù)能夠確定A城市的市場擁有最大交易量、交易活躍程度最高,，判定A城市的市場為該原材料的主要市場,。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)以A城市的市場價格為基礎(chǔ)估計(jì)這批存貨的公允價值,。

　　甲公司在估計(jì)這批存貨的公允價值時,，應(yīng)當(dāng)使用在主要市場中出售該原材料將收到的價格，并考慮運(yùn)輸費(fèi)用,，但不考慮交易費(fèi)用,。因此，這批存貨的公允價值計(jì)量應(yīng)使用A城市的市場中的價格5 200萬(52×100),，減去運(yùn)輸費(fèi)用40萬元,，從而這批存貨的公允價值為

　　5 160萬元。

　　(2)假定甲公司無法獲得這批存貨在A城市和B城市的歷史交易量

　　由于甲公司無法確定該原材料的主要市場,，甲公司應(yīng)當(dāng)在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后將能夠獲得經(jīng)濟(jì)利益最大化的市場確定為最有利市場,，即在該市場中出售這批存貨收到的凈額最高。由于市場參與者在B城市的市場中出售該存貨能夠收到的凈額為4 880 萬元(5 600

　　-640-80),，高于在A城市的市場出售該存貨能夠收到的凈額4 560萬元(5 200-600-40)，因此,，在甲公司無法確定主要市場情況下,，B城市的市場為最有利市場。甲公司應(yīng)當(dāng)以B城市的市場價格為基礎(chǔ)估計(jì)這批存貨的公允價值,。

　　甲公司估計(jì)這批存貨的公允價值時,，應(yīng)當(dāng)使用最有利市場的價格，并考慮運(yùn)輸費(fèi)用,，但不考慮交易費(fèi)用,，即B城市的市場中的價格5 600萬元減去運(yùn)輸費(fèi)用80萬元，從而這批存貨的公允價值為5 520萬元,。

　　(四)市場參與者

　　企業(yè)以公允價值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)充分考慮市場參與者之間的交易，采用市場參與者在對該資產(chǎn)或負(fù)債定價時為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益最大化所使用的假設(shè),。

　　1.市場參與者的特征

　　市場參與者應(yīng)當(dāng)具備下列特征：(1)市場參與者應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立,，不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;(2)市場參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況,，根據(jù)可獲得的信息，包括通過正常的盡職調(diào)查獲取的信息,，對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知;(3)市場參與者應(yīng)當(dāng)有能力并自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易,，而非被迫或以其他強(qiáng)制方式進(jìn)行的交易。

　　2.市場參與者的確定

　　企業(yè)在確定市場參與者時至少應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)所計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債;(2)該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(或者在不存在主要市場情況下的最有利市場);(3)企業(yè)將在主要市場或最有利市場進(jìn)行交易的市場參與者,。

　　企業(yè)以公允價值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)基于市場參與者之間的交易確定該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。

　　【例題】甲公司是一家日化公司,，取得了競爭對手乙公司100%股權(quán),，并對乙公司進(jìn)行了吸收合并。甲公司決定不再使用乙公司的商標(biāo),，所有產(chǎn)品統(tǒng)一使用甲公司的商標(biāo),。乙公司商標(biāo)聲譽(yù)良好，對其他企業(yè)而言具有價值50萬元,。甲公司以公允價值計(jì)量該商標(biāo)時,，不能因?yàn)楣咀陨矸艞壥褂迷撋虡?biāo)，就將其公允價值確定為零,，而是應(yīng)當(dāng)基于將該商標(biāo)出售給熟悉情況,、有意愿且有能力進(jìn)行交易的其他市場參與者的價格50萬元確定其公允價值。

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