2017年高級會計師考試順利結(jié)束，準備報考2018年高會考試的考生可以開始備考了,。東奧小編每天為大家準備高級會計師案例分析題，希望對即將備考的大家有所幫助。

案例分析題　　

　　某公司按照財政部,、證監(jiān)會和審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，建立并實施公司的內(nèi)部控制制度,。該公司為此召開了董事會全體會議,，就內(nèi)部控制相關(guān)重大問題形成決議。摘要如下：

　　(1)控制目標,。會議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標是要切實做到經(jīng)營管理合法合規(guī),、資產(chǎn)安全，嚴格按照法律法規(guī)及相關(guān)監(jiān)管要求開展經(jīng)營活動，確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風險,。

　　(2)內(nèi)部環(huán)境,。內(nèi)部環(huán)境是建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。會議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議,，包括：嚴格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu),，各類業(yè)務(wù)事項均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準;調(diào)整機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責分配，做到所有不相容崗位或職務(wù)嚴格分離,、相互制約,、相互監(jiān)督;完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機制,，同時注重就業(yè)和員工權(quán)益保護,，認真履行社會責任;加強企業(yè)文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠實守信,、愛崗敬業(yè),，開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神。

　　(3)風險評估,。會議決定成立專門的風險評估機構(gòu),，圍繞內(nèi)部控制目標，定期或不定期對內(nèi)部環(huán)境,、業(yè)務(wù)流程等進行全面評估,，準確識別公司面臨的內(nèi)外部風險，根據(jù)風險發(fā)生的可能性和影響程度進行排序,，采取相應(yīng)的風險應(yīng)對策略,。

　　(4)控制活動。會議明確了公司應(yīng)從以下三個方面強化控制措施：一是實施全面預(yù)算管理,，將各類業(yè)務(wù)事項均納入預(yù)算控制;二是將控制措施“嵌入”信息系統(tǒng)中,，通過現(xiàn)代化手段實現(xiàn)自動控制;三是完善合同管理制度，所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均應(yīng)簽訂書面合同,。

　　(5)信息與溝通,。會議要求公司完善信息與溝通制度。及時收集,、整理與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)外部信息,，促進信息在企業(yè)內(nèi)部各層級之間，企業(yè)與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與反饋;同時建立反舞弊機制,，實施舉報投訴制度和舉報人保護制度,，及時傳達至全體中層以上員工。確保舉報,、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑,。

　　(6)內(nèi)部監(jiān)督。會議強調(diào)，內(nèi)部監(jiān)督是防止內(nèi)部控制流于形式的重要保證,。為此,，公司應(yīng)當強化內(nèi)部監(jiān)督制度，由審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)全權(quán)負責內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查,，合理保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn);審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問題,，有權(quán)直接向董事會和監(jiān)事會報告。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，分析,、判斷該公司董事會會議形成的上述決議中有哪些不當之處，并簡要說明理由,。

　　正確答案 :

　　1.控制目標方面：

　　(1)內(nèi)部控制目標定位于保證經(jīng)營管理合法合規(guī),、資產(chǎn)安全的觀點不恰當。

　　理由：內(nèi)部控制目標不僅包括合理保證經(jīng)營合法合規(guī),、資產(chǎn)安全,，還包括財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整目標、提高經(jīng)營效率和效果目標,、促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標,。

　　(2)確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風險的觀點不恰當。

　　理由：內(nèi)部控制的任務(wù)是將風險控制在可承受范圍內(nèi),。

　　或：內(nèi)部控制不能完全消除企業(yè)面臨的全部風險,。

　　2.內(nèi)部環(huán)境方面：

　　(1)各類業(yè)務(wù)事項均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準的觀點不恰當。

　　理由：各類業(yè)務(wù)事項應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核批準,。

　　或：重大業(yè)務(wù)事項才需要提交董事會審核批準,。

　　(2)所有不相容崗位或職務(wù)嚴格分離的觀點不恰當。

　　理由：不符合適應(yīng)性原則和成本效益原則的要求,。

　　或：受公司規(guī)模,、業(yè)務(wù)特點等因素影響，無法對不相容崗位或職務(wù)實現(xiàn)有效分離的,，可不予分離,。

　　3.控制活動方面：

　　(1)將各類業(yè)務(wù)事項均納入預(yù)算控制的觀點不恰當。

　　理由：預(yù)算控制措施一般不適用于不能量化的業(yè)務(wù)事項,。

　　(2)所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均須簽訂書面合同的觀點不恰當,。

　　理由：不符合成本效益原則的要求。

　　或：對于零星,、即時結(jié)清等交易行為,，可不簽訂書面合同。

　　4.信息與溝通方面：

　　舉報投訴制度和舉報人保護制度僅傳達至全體中層以上員工的觀點不恰當,。

　　理由：舉報投訴制度和舉報人保護制度應(yīng)傳達至公司全體員工。

　　5.內(nèi)部監(jiān)督方面：

　　審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)全權(quán)負責內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的觀點不恰當。

　　理由：董事會負責內(nèi)部控制的建立和有效實施;除內(nèi)部審計機構(gòu)之外,，經(jīng)理層及公司其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中也應(yīng)承擔相應(yīng)的職責,。

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