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　　企業(yè)內(nèi)部控制原則

　　內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本指針,。企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循5項(xiàng)原則,，即全面性、重要性,、制衡性,、適應(yīng)性和成本效益原則,。其具體內(nèi)容如下：

　　1.全面性原則(不留空白—全覆蓋)

　　內(nèi)部控制貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程,，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng),，實(shí)現(xiàn)全過程、全員性控制,，不存在內(nèi)部控制盲點(diǎn),。

　　2.重要性原則

　　兼顧全面的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,，采取更為嚴(yán)格的控制措施,，確保不存在重大缺陷。重要性原則的應(yīng)用需要一定的職業(yè)判斷,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn),，從業(yè)務(wù)事項(xiàng)的性質(zhì)和涉及金額兩方面來考慮是否及如何實(shí)行重點(diǎn)控制。比如,，企業(yè)對“三重一大”事項(xiàng)實(shí)行集體決策和聯(lián)簽制度,，就是重要性原則的體現(xiàn)。

　　3.制衡性原則

　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu),、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約,、相互監(jiān)督的機(jī)制,，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。制衡性原則要求企業(yè)完成某項(xiàng)工作必須經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié);同時(shí),，還要求履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)或人員具有良好的獨(dú)立性,。

　　4.適應(yīng)性原則

　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍,、競爭狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng),，并隨著情況的變化加以調(diào)整。

　　5.成本效益原則

　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益,，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制,。成本效益原則要求企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比。對成本效益原則的判斷需要從企業(yè)整體利益出發(fā),，盡管某些控制會(huì)影響工作效率,，但可能會(huì)避免整個(gè)企業(yè)面臨更大損失，此時(shí)仍應(yīng)實(shí)施相應(yīng)控制,。但小企業(yè)不搞復(fù)雜內(nèi)部控制制度,。

　　【教材例6-3】某小型企業(yè)員工數(shù)量較少，僅有一名會(huì)計(jì)人員,，負(fù)責(zé)記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表,。出于成本效益原則考慮,。企業(yè)指定該會(huì)計(jì)人員兼任出納工作。

　　根據(jù)制衡性原則會(huì)計(jì)和出納屬于不相容崗位,。應(yīng)當(dāng)相互分離但考慮到企業(yè)規(guī)模較小的實(shí)際情況,。節(jié)約運(yùn)營成本和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效率最大化的角度出發(fā)。企業(yè)可以指定會(huì)計(jì)人員出任出納工作,。但企業(yè)管理層必須定期或不定期對上述人員工作進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督檢查(即采取補(bǔ)償性控制措施),，以避免出現(xiàn)舞弊和欺詐行為。這樣的安排,，既滿足了成本效益原則,，同時(shí)也遵循了制衡性原則的要求。需要指出的是對于具備一定規(guī)模的企業(yè),。應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循不相容崗位相互分離的內(nèi)部控制要求,。

　　【提示】五大原則在內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施過程必須嚴(yán)格執(zhí)行，也是高頻考點(diǎn),，幾乎年年考,，必須掌握好其內(nèi)涵。

問題：　　　　　　　

　　前者是對被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì),，并重點(diǎn)就財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見

　　老師,，

　　一、內(nèi)部控制審計(jì)是對被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì),。

　　內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性分為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性,。注冊會(huì)計(jì)師同時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)，但只對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見;對非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷,，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露,。

　　以上理解，正確否?

　　二,、那對于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要缺陷和一般缺陷,，注冊會(huì)計(jì)師需要如何處理?

回答：　　　

　　一、理解正確

　　二,、注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的,，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)進(jìn)行溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn),，但無需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明,。

　　注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通,，提醒企業(yè)加以改進(jìn),，但無需在內(nèi)部控制

　　審計(jì)報(bào)告中說明。

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