2017高級會計實務(wù)精華答疑：非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷

來源：東奧會計在線責(zé)編：彭帥2017-09-14 11:23:45

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　　企業(yè)內(nèi)部控制原則

　　內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本指針,。企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循5項原則,，即全面性,、重要性,、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則,。其具體內(nèi)容如下：

　　1.全面性原則(不留空白—全覆蓋)

　　內(nèi)部控制貫穿決策,、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項,，實現(xiàn)全過程,、全員性控制,，不存在內(nèi)部控制盲點。

　　2.重要性原則

　　兼顧全面的基礎(chǔ)上,，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域,，采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷,。重要性原則的應(yīng)用需要一定的職業(yè)判斷,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營特點，從業(yè)務(wù)事項的性質(zhì)和涉及金額兩方面來考慮是否及如何實行重點控制,。比如,，企業(yè)對“三重一大”事項實行集體決策和聯(lián)簽制度，就是重要性原則的體現(xiàn),。

　　3.制衡性原則

　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu),、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約,、相互監(jiān)督的機(jī)制,，同時兼顧運(yùn)營效率。制衡性原則要求企業(yè)完成某項工作必須經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié);同時,，還要求履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)或人員具有良好的獨立性,。

　　4.適應(yīng)性原則

　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍,、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng),，并隨著情況的變化加以調(diào)整。

　　5.成本效益原則

　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益,，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制,。成本效益原則要求企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比。對成本效益原則的判斷需要從企業(yè)整體利益出發(fā),，盡管某些控制會影響工作效率,，但可能會避免整個企業(yè)面臨更大損失，此時仍應(yīng)實施相應(yīng)控制,。但小企業(yè)不搞復(fù)雜內(nèi)部控制制度,。

　　【教材例6-3】某小型企業(yè)員工數(shù)量較少，僅有一名會計人員,，負(fù)責(zé)記賬和編制會計報表,。出于成本效益原則考慮。企業(yè)指定該會計人員兼任出納工作,。

　　根據(jù)制衡性原則會計和出納屬于不相容崗位,。應(yīng)當(dāng)相互分離但考慮到企業(yè)規(guī)模較小的實際情況。節(jié)約運(yùn)營成本和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效率最大化的角度出發(fā),。企業(yè)可以指定會計人員出任出納工作,。但企業(yè)管理層必須定期或不定期對上述人員工作進(jìn)行獨立的監(jiān)督檢查(即采取補(bǔ)償性控制措施)，以避免出現(xiàn)舞弊和欺詐行為,。這樣的安排,，既滿足了成本效益原則，同時也遵循了制衡性原則的要求,。需要指出的是對于具備一定規(guī)模的企業(yè),。應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循不相容崗位相互分離的內(nèi)部控制要求。

　　【提示】五大原則在內(nèi)部控制建設(shè)與實施過程必須嚴(yán)格執(zhí)行,，也是高頻考點,，幾乎年年考，必須掌握好其內(nèi)涵,。

問題：　　　　　　　

　　前者是對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計,，并重點就財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見

　　老師，

　　一,、內(nèi)部控制審計是對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計,。

　　內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性分為財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性。注冊會計師同時對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計,，但只對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見;對非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷,，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

　　以上理解,，正確否?

　　二,、那對于非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要缺陷和一般缺陷，注冊會計師需要如何處理?

回答：　　　

　　一,、理解正確

　　二,、注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)進(jìn)行溝通,，提醒企業(yè)加以改進(jìn),，但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明。

　　注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的,，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通,，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無需在內(nèi)部控制

　　審計報告中說明,。

　　希望可以幫助到您O(∩_∩)O~

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