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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)外幣業(yè)務(wù)的記賬方法

　　(二)匯率

　　(三)外幣交易的賬務(wù)處理

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《財務(wù)與會計》第九章33講

　　【知識點】外幣交易的會計處理

　　(一)外幣業(yè)務(wù)的記賬方法

　　企業(yè)外幣業(yè)務(wù)記賬方法的選擇，與企業(yè)記賬本位幣的確定有密切關(guān)

　　系,。外幣業(yè)務(wù)記賬方法有兩種：一種是外幣統(tǒng)賬制,，一種是外幣分賬制。企業(yè)可根據(jù)實際情況選擇,。

　　(二)匯率

　　1.買入?yún)R率,、賣出匯率和中間匯率

　　2.匯率標(biāo)價方法

　　(1)直接標(biāo)價法

　　我國用直接標(biāo)價法

　　(2)間接標(biāo)價法

　　(三)外幣交易的賬務(wù)處理

　　1.外幣交易核算的基本程序

　　首先，設(shè)置外幣賬戶

　　外幣賬戶:外幣現(xiàn)金,、外幣銀行存款,、外幣借款、外幣應(yīng)收應(yīng)付款

　　非外幣賬戶：在外幣業(yè)務(wù)核算中涉及的如原材料,、固定資產(chǎn),、實收資本等賬戶，屬于非外幣賬戶,。

　　統(tǒng)賬制下：外幣賬戶要雙重幣值記錄

　　其次,，企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額,。外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時,，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額,，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算,。

　　即期匯率通常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價,。

　　企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)以交易實際采用的匯率,，即銀行買入價或賣出價折算,。

　　最后，匯兌差額的會計處理,，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日,，按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進(jìn)行處理：

　　(1)外幣貨幣性項目

　　貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額

　　收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債,。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金,、銀行存款,、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款,、長期應(yīng)收款等,，貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款,、長期應(yīng)付款等,。對于外幣貨幣性項目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費用,，計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額;需要計提減值準(zhǔn)備的,，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后,，再計提減值準(zhǔn)備。

　　注：期末調(diào)整匯兌差額的計算思路：

　?、偻鈳刨~戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額

　?、谡{(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率

　　③匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額

　　“XX外幣資產(chǎn)”匯兌損失(貸方差額)=調(diào)整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)

　　“XX外幣負(fù)債”匯兌損失(貸方差額) =期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)-調(diào)整前記賬本位幣余額

　　“XX外幣資產(chǎn)”匯兌收益(借方差額) =期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)-調(diào)整前記賬本位幣余額

　　“XX外幣負(fù)債”匯兌收益(借方差額) =調(diào)整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)

　　(2)外幣非貨幣性項目

　　非貨幣性項目,，是貨幣性項目以外的項目,，包括存貨、長期股權(quán)投資,、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、實收資本,、資本公積等,。

　　對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,，除其外幣價值發(fā)生變動外，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算,，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額,，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　【提示】對于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項目,，其公允價值變動計入當(dāng)期損益的,，相應(yīng)的匯率變動的影響也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額計入當(dāng)期損益;可供出售非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計入其他綜合收益,。

　　【教材例9-7】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2×16年12月2日以30 000港元購入乙公司H股10 000股作為短期投資,，當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣,，款項已付。2×16年12月31日,，由于市價變動,，當(dāng)月購入的乙公司H股變?yōu)?5 000港元，當(dāng)日1港元=1元人民幣,。

　　2×16年12月2日,，該公司應(yīng)對上述交易應(yīng)作以下處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　 36 000(30 000×1.2)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　36 000(30 000×1.2)

　　交易性金融資產(chǎn)以資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣 35 000(35 000×1)元入賬，與原賬面價值36 000(30 000×1.2)元的差額為1 000元人民幣,，計入公允價值變動損益,。相應(yīng)的會計分錄為：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　1 000元人民幣包含甲公司所購H股公允價值變動以及人民幣與港幣之間匯率變動的雙重影響。

　　【例題?單選題】甲公司記賬本位幣為人民幣,。12月1日,，甲公司以每股6港元價格購入H股股票10萬股，另支付相關(guān)稅費1萬港元,，作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算,，當(dāng)日匯率為1港元=1.1元人民幣。由于市價變動,，月末該H股股票的價格為每股6.5港元,，當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣，則該交易性金融資產(chǎn)對甲公司該年度營業(yè)利潤的影響額是(　　)萬元人民幣,。(2016年)

　　A.12.9

　　B.11.9

　　C.10.9

　　D.9.9

　　【答案】C

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)初始入賬成本=6×10×1.1=66(萬元人民幣),，投資收益借方=1×1.1=1.1(萬元人民幣);月末確認(rèn)公允價值變動損益=6.5×10×1.2-66=12(萬元人民幣);因此，該交易性金融資產(chǎn)對甲公司該年度營業(yè)利潤的影響額=12-1.1=10.9(萬元人民幣),。

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