2017稅務師考試科目較多,，大家備考的時候要注意勞逸結(jié)合,，為方便大家熟悉知識點，特此為您整理《稅法一》知識點：“營改增”一般納稅人的簡易計算

　　【內(nèi)容導航】

　　(一)應稅服務

　　(二)建筑服務

　　(三)銷售不動產(chǎn)

　　(四)不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務

　　(五)金融服務

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法一》第二章12講

　　【知識點】“營改增”一般納稅人的簡易計算

　　根據(jù)《營改增》的相關(guān)規(guī)定,，一般納稅人應該按照一般計稅方法計算繳納增值稅，但是下列情形屬于可在兩種方法中選擇的范疇：

　　(一)應稅服務

　　1.公共交通運輸服務,。

　　公共交通運輸服務,，包括輪客渡、公交客運,、軌道交通(含地鐵,、城市輕軌)、出租車,、長途客運,、班車。其中,，班車,，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸,。

　　【提示1】這里的班車具有對外經(jīng)營的特征，不等同于單位內(nèi)部的通勤班車,。

　　【提示2】試點納稅人中的一般納稅人提供的鐵路旅客運輸服務,，不得選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。

　　2.經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰,、形象設計,、背景設計、動畫設計,、分鏡,、動畫制作、攝制,、描線,、上色、畫面合成,、配音,、配樂,、音效合成、剪輯,、字幕制作,、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配)服務,，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌,、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。

　　3.電影放映服務,、倉儲服務,、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務,。

　　4.以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務,。

　　5.在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。

　　6.一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同,，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務,，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅,。

　　7.提供物業(yè)管理服務的納稅人,，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額,，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅,。

　　【例題1·多選題】“營改增”一般納稅人所從事的下列應稅服務，可選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅的有( ),。

　　A.倉儲服務

　　B.收派服務

　　C.航空地面服務

　　D.鐵路客運服務

　　E.裝卸搬運服務

　　【答案】ABE

　　【例題2·多選題】增值稅一般納稅人發(fā)生的下列業(yè)務中,，可以選擇按簡易方法計算繳納增值稅的有( )。(2016年回憶版)

　　A.銷售2016年4月30日前購進的不動產(chǎn)

　　B.增值電信服務

　　C.公共交通服務

　　D.銷售2016年4月30日前購進的鋼材

　　E.裝卸搬運服務

　　【答案】ACE

　　(二)建筑服務

　　“營改增”納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的,，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,。

　　1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務,，可以選擇適用簡易計稅方法計稅,。

　　以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,，并收取人工費,、管理費或者其他費用的建筑服務。

　　2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務,，可以選擇適用簡易計稅方法計稅,。

　　甲供工程，是指全部或部分設備,、材料,、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程,。

　　一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅,。(新增)

　　3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務,，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　建筑工程老項目,，是指：

　　(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

　　(2)未取得《建筑工程施工許可證》的,，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

　　4.一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務,，選擇簡易計稅方法的,，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額,。

　　【例題·單選題】某建筑工程公司為甲市增值稅一般納稅人,，2016年6月到乙市提供建筑勞務(建筑用主要材料由建設單位提供)，取得含稅價款5768萬元,，該建筑工程公司將承包工程中的電梯安裝業(yè)務分包給某電梯安裝企業(yè),，支付含稅分包款618萬元，取得增值稅普通發(fā)票,。建筑工程公司購進建筑用輔助材料的進項稅額為20萬元,，該工程公司上述業(yè)務稅務處理正確的是( )。(2016年回憶版)

　　A.可以選擇簡易方法計算增值稅,，在乙市預繳增值稅150萬元

　　B.應按一般計稅方法計算增值稅,，在乙市預繳增值稅280萬元

　　C.應按一般計稅方法計算增值稅，在甲市繳納增值稅280萬元

　　D.可以選擇簡易方法計算增值稅,，在甲市繳納增值稅150萬元

　　【答案】A

　　【解析】一般納稅人跨縣(市,、區(qū))提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的,，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,，按照3%的征收率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(5768-618)÷(1+3%)×3%=150(萬元),。

　　(三)銷售不動產(chǎn)

　　1.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn),，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額,，按照5%的征收率計算應納稅額,。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報,。

　　2.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn),，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額,，按照5%的征收率計算應納稅額,。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后,，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。

　　3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人,，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目,，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。

　　4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目,，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅,。

　　【提示】預征率與征收率不是等同概念。征收率適用于簡易計算法計稅,。預征率既可以用于簡易計算法,，也可以用于一般計算法計稅。

　　5.個體工商戶銷售購買的住房,，應按照《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第五條的規(guī)定征免增值稅,。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報,。

　　(四)不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務

　　1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn),，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額,。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn),，應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報,。

　　2.公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費,，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額,。

　　試點前開工的高速公路,，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。

　　3.一般納稅人出租其在2016年5月1日后取得的,、與機構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn),，應按照3%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款。

　　(五)金融服務

　　1.農(nóng)村信用社,、村鎮(zhèn)銀行,、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設立的貸款公司,、法人機構(gòu)在縣(縣級市,、區(qū)、旗)及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務收入,，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

　　縣(縣級市,、區(qū),、旗),，不包括直轄市和地級市所轄城區(qū)。

　　2.對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點的各省,、自治區(qū),、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設兵團分行下轄的縣域支行(也稱縣事業(yè)部),，提供農(nóng)戶貸款,、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅,。

　　【歸納】“營改增”一般納稅人的征收率運用

　　日出而學習,，日落而休息，考生備考也要注意勞逸結(jié)合,，用健康的身體迎接考試,。更多知識在2017稅務師《稅法一》基礎(chǔ)知識點。

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