2017稅務(wù)師考試科目較多，大家備考的時(shí)候要注意勞逸結(jié)合,，為方便大家熟悉知識(shí)點(diǎn),，特此為您整理《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：“營(yíng)改增”一般納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)算

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)應(yīng)稅服務(wù)

　　(二)建筑服務(wù)

　　(三)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

　　(四)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)

　　(五)金融服務(wù)

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章12講

　　【知識(shí)點(diǎn)】“營(yíng)改增”一般納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)算

　　根據(jù)《營(yíng)改增》的相關(guān)規(guī)定，一般納稅人應(yīng)該按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅,，但是下列情形屬于可在兩種方法中選擇的范疇：

　　(一)應(yīng)稅服務(wù)

　　1.公共交通運(yùn)輸服務(wù),。

　　公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡,、公交客運(yùn)、軌道交通(含地鐵,、城市輕軌),、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn),、班車(chē),。其中，班車(chē),，是指按固定路線(xiàn),、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸,。

　　【提示1】這里的班車(chē)具有對(duì)外經(jīng)營(yíng)的特征,，不等同于單位內(nèi)部的通勤班車(chē)。

　　【提示2】試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的鐵路旅客運(yùn)輸服務(wù),，不得選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅,。

　　2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì),、背景設(shè)計(jì),、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡,、動(dòng)畫(huà)制作,、攝制、描線(xiàn),、上色,、畫(huà)面合成、配音,、配樂(lè),、音效合成、剪輯,、字幕制作,、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù),，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌,、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。

　　3.電影放映服務(wù),、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù),、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù),。

　　4.以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù),。

　　5.在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。

　　6.一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同,，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù),，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅,。

　　7.提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi),，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額,，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　【例題1·多選題】“營(yíng)改增”一般納稅人所從事的下列應(yīng)稅服務(wù),，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的有( )。

　　A.倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)

　　B.收派服務(wù)

　　C.航空地面服務(wù)

　　D.鐵路客運(yùn)服務(wù)

　　E.裝卸搬運(yùn)服務(wù)

　　【答案】ABE

　　【例題2·多選題】增值稅一般納稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中,，可以選擇按簡(jiǎn)易方法計(jì)算繳納增值稅的有( ),。(2016年回憶版)

　　A.銷(xiāo)售2016年4月30日前購(gòu)進(jìn)的不動(dòng)產(chǎn)

　　B.增值電信服務(wù)

　　C.公共交通服務(wù)

　　D.銷(xiāo)售2016年4月30日前購(gòu)進(jìn)的鋼材

　　E.裝卸搬運(yùn)服務(wù)

　　【答案】ACE

　　(二)建筑服務(wù)

　　“營(yíng)改增”納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額,。

　　1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　以清包工方式提供建筑服務(wù),，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料,，并收取人工費(fèi),、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

　　2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,。

　　甲供工程，是指全部或部分設(shè)備,、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程,。

　　一般納稅人銷(xiāo)售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù),，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。(新增)

　　3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,。

　　建筑工程老項(xiàng)目，是指：

　　(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;

　　(2)未取得《建筑工程施工許可證》的,，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目,。

　　4.一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額,，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　【例題·單選題】某建筑工程公司為甲市增值稅一般納稅人,，2016年6月到乙市提供建筑勞務(wù)(建筑用主要材料由建設(shè)單位提供)，取得含稅價(jià)款5768萬(wàn)元,，該建筑工程公司將承包工程中的電梯安裝業(yè)務(wù)分包給某電梯安裝企業(yè),，支付含稅分包款618萬(wàn)元，取得增值稅普通發(fā)票,。建筑工程公司購(gòu)進(jìn)建筑用輔助材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元,，該工程公司上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理正確的是( )。(2016年回憶版)

　　A.可以選擇簡(jiǎn)易方法計(jì)算增值稅,，在乙市預(yù)繳增值稅150萬(wàn)元

　　B.應(yīng)按一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅,，在乙市預(yù)繳增值稅280萬(wàn)元

　　C.應(yīng)按一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，在甲市繳納增值稅280萬(wàn)元

　　D.可以選擇簡(jiǎn)易方法計(jì)算增值稅,，在甲市繳納增值稅150萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】一般納稅人跨縣(市,、區(qū))提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=(5768-618)÷(1+3%)×3%=150(萬(wàn)元),。

　　(三)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

　　1.一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn),，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　2.一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn),，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人,，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目,，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。

　　4.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅,。

　　【提示】預(yù)征率與征收率不是等同概念。征收率適用于簡(jiǎn)易計(jì)算法計(jì)稅,。預(yù)征率既可以用于簡(jiǎn)易計(jì)算法,，也可以用于一般計(jì)算法計(jì)稅。

　　5.個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售購(gòu)買(mǎi)的住房,，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第五條的規(guī)定征免增值稅,。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào),。

　　(四)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)

　　1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn),，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn),，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào),。

　　2.公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi),，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,。

　　試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路,，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的高速公路。

　　3.一般納稅人出租其在2016年5月1日后取得的,、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn),，應(yīng)按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。

　　(五)金融服務(wù)

　　1.農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行,、農(nóng)村資金互助社,、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣(縣級(jí)市,、區(qū),、旗)及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅,。

　　縣(縣級(jí)市,、區(qū)、旗),，不包括直轄市和地級(jí)市所轄城區(qū),。

　　2.對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的各省、自治區(qū),、直轄市,、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分行下轄的縣域支行(也稱(chēng)縣事業(yè)部)，提供農(nóng)戶(hù)貸款,、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類(lèi)組織貸款取得的利息收入,，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　【歸納】“營(yíng)改增”一般納稅人的征收率運(yùn)用

　　日出而學(xué)習(xí),，日落而休息,，考生備考也要注意勞逸結(jié)合，用健康的身體迎接考試,。更多知識(shí)在2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn),。

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