2017高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精華答疑：入賬價(jià)值

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：彭帥2017-09-12 14:29:16

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　　【例題】A公司于2014年1月1日以12 000萬(wàn)元取得B公司20%的股權(quán)，并能對(duì)B公司施加重大影響,，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資,，取得投資時(shí)B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為65000萬(wàn)元,。

　　2015年1月1日,，A公司又斥資40 000萬(wàn)元自C公司取得B公司40%的股權(quán)。

　　購(gòu)買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為78000萬(wàn)元,。B公司自2014年A公司取得投資后至2015年購(gòu)買進(jìn)一步股份前實(shí)現(xiàn)的留存收益為12000萬(wàn)元,，其他綜合收益增加1000萬(wàn)元，未進(jìn)行利潤(rùn)分配,。

　　假定20%股份的公允價(jià)值為16000萬(wàn)元,。

　　個(gè)別報(bào)表

　　(準(zhǔn)則)投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和,，作為改按成本法核算的初始投資成本。

　　購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益,，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　個(gè)別報(bào)表：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　初始成本=(12 000+1000+2400+200)+40 000=55 600(萬(wàn)元)

　　合并報(bào)表：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》

　　對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán),，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益

　　購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等的,，與其相關(guān)的其他綜合收益等應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期收益,。

　　合并報(bào)表

　　(1)計(jì)算應(yīng)加入損益的金額=16000-15600=400

　　購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量,，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益,。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益,。

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　(2)計(jì)算合并成本=16000+40000=56000

　　(3)計(jì)算商譽(yù)

　　商譽(yù)=56000-78000×60%=56000-46800=9200

　　(4)合并抵銷分錄

　　借：子公司所有者權(quán)益　　　　　　　　　　　　　 78000

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 56000

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 31200

　　情形1,、2小結(jié)

　　個(gè)別報(bào)表：

　　情形1：原賬面(公允)+新增

　　情形2：原賬+新增

　　合并報(bào)表：原公允+新增

　　問(wèn)題：　　　　　　　　

　　題目下面不是又說(shuō)20%的公允價(jià)值是1600嗎?入賬價(jià)值是不是按1600?

　　回答：　　　　　　

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　這種情形屬于權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法,，在個(gè)別報(bào)表中是原投資的賬面價(jià)值,，合并報(bào)表是原投資的公允價(jià)值，個(gè)別報(bào)表按最開(kāi)始的成本12000萬(wàn)元,，加上投資期間,，被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)調(diào)增的長(zhǎng)投的成本，就是再次購(gòu)買時(shí),，原投資的賬面價(jià)值,。

　　合并報(bào)表按再次購(gòu)買時(shí)，原投資的公允價(jià)值計(jì)算合并成本,。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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