稅務(wù)師：分支機構(gòu)注銷，查補稅款如何分?jǐn)?/h1>
來源：東奧會計在線責(zé)編：石亞楠2017-09-11 17:25:25
【稅務(wù)師頻道推薦】在執(zhí)行稅款入庫的過程中,，有企業(yè)提出：其在全國其他地區(qū)有20多個分支機構(gòu),，有1個分支機構(gòu)在2015年已經(jīng)注銷，有2個分支機構(gòu)在2016年已經(jīng)注銷,。那么，已注銷的分支機構(gòu)該如何補繳分?jǐn)偟亩惪?
前不久,，北京市國稅局某稽查局在對A企業(yè)(總機構(gòu))開展檢查時發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)存在如下問題：一是列支通訊費,，扣除憑證不合規(guī);二是列支員工商業(yè)保險費超標(biāo)。因此,，該稽查局對A企業(yè)作出調(diào)增2013年及2014年應(yīng)納稅所得額,，補繳稅款并加收滯納金的處理決定,。
由于A企業(yè)是跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，按相關(guān)文件規(guī)定,，A企業(yè)針對2013年度及2014年度補繳的稅款，應(yīng)在本機構(gòu)所屬地繳納50%稅款,，剩余部分在各分支機構(gòu)之所屬地分?jǐn)偫U納。然而,，在執(zhí)行稅款入庫的過程中,，企業(yè)提出：其在全國其他地區(qū)有20多個分支機構(gòu),，有1個分支機構(gòu)在2015年已經(jīng)注銷,，有2個分支機構(gòu)在2016年已經(jīng)注銷,。那么，已注銷的分支機構(gòu)該如何補繳分?jǐn)偟亩惪?
【建議】
上述案例中關(guān)于查補稅款的分?jǐn)?，適用的文件是《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)，該文件第二十七條規(guī)定,，總機構(gòu)應(yīng)將查補所得稅款(包括滯納金、罰款,，下同)的50%按照本辦法第十五條規(guī)定計算的分?jǐn)偙壤?，分?jǐn)偨o各分支機構(gòu)(不包括本辦法第五條規(guī)定的分支機構(gòu))繳納,，各分支機構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偛檠a稅款就地辦理繳庫;50%分?jǐn)偨o總機構(gòu)繳納，其中25%就地辦理繳庫,，25%就地全額繳入中央國庫。匯總納稅企業(yè)繳納查補所得稅款時,，總機構(gòu)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的稅務(wù)檢查結(jié)論，各分支機構(gòu)也應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和稅務(wù)檢查結(jié)論,。
根據(jù)上述文件，A企業(yè)針對2013年度及2014年度補繳的稅款,，應(yīng)在本機構(gòu)所屬地繳納50%稅款,，剩余部分在A企業(yè)全國各分支機構(gòu)所屬地分?jǐn)偫U納,。
但是，現(xiàn)實情況復(fù)雜多變,，本案中，對以前存在但現(xiàn)在已經(jīng)注銷的分支機構(gòu)分?jǐn)偟降难a繳稅款應(yīng)如何入庫,，規(guī)定不明確。在本案處理中,，為保證國家稅款不流失,，經(jīng)稅企協(xié)商，決定將本應(yīng)由已注銷分支機構(gòu)承擔(dān)的稅款,，統(tǒng)一在總機構(gòu)所屬地繳納入庫。
筆者認為,，上述處理只是權(quán)宜之計,，雖然合理但是缺乏文件支撐,。這樣的案例并非個案,，近幾年來，稅務(wù)總局稽查局每年均安排開展重點稅源企業(yè)的稅務(wù)檢查,，而且大部分是針對大型企業(yè)集團，而大型企業(yè)集團又是跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè),，因此這類案例逐步增多,。筆者建議完善匯總納稅企業(yè)查補稅款繳納的規(guī)定,，使稅企雙方在操作上于法有據(jù)。
（轉(zhuǎn)載自：中國稅務(wù)網(wǎng)）
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前不久,，北京市國稅局某稽查局在對A企業(yè)(總機構(gòu))開展檢查時發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)存在如下問題：一是列支通訊費,，扣除憑證不合規(guī);二是列支員工商業(yè)保險費超標(biāo)。因此,，該稽查局對A企業(yè)作出調(diào)增2013年及2014年應(yīng)納稅所得額,，補繳稅款并加收滯納金的處理決定,。
由于A企業(yè)是跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，按相關(guān)文件規(guī)定,，A企業(yè)針對2013年度及2014年度補繳的稅款，應(yīng)在本機構(gòu)所屬地繳納50%稅款,，剩余部分在各分支機構(gòu)之所屬地分?jǐn)偫U納。然而,，在執(zhí)行稅款入庫的過程中,，企業(yè)提出：其在全國其他地區(qū)有20多個分支機構(gòu),，有1個分支機構(gòu)在2015年已經(jīng)注銷,，有2個分支機構(gòu)在2016年已經(jīng)注銷,。那么，已注銷的分支機構(gòu)該如何補繳分?jǐn)偟亩惪?
【建議】
上述案例中關(guān)于查補稅款的分?jǐn)?，適用的文件是《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)，該文件第二十七條規(guī)定,，總機構(gòu)應(yīng)將查補所得稅款(包括滯納金、罰款,，下同)的50%按照本辦法第十五條規(guī)定計算的分?jǐn)偙壤?，分?jǐn)偨o各分支機構(gòu)(不包括本辦法第五條規(guī)定的分支機構(gòu))繳納,，各分支機構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偛檠a稅款就地辦理繳庫;50%分?jǐn)偨o總機構(gòu)繳納，其中25%就地辦理繳庫,，25%就地全額繳入中央國庫。匯總納稅企業(yè)繳納查補所得稅款時,，總機構(gòu)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的稅務(wù)檢查結(jié)論，各分支機構(gòu)也應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和稅務(wù)檢查結(jié)論,。
根據(jù)上述文件，A企業(yè)針對2013年度及2014年度補繳的稅款,，應(yīng)在本機構(gòu)所屬地繳納50%稅款,，剩余部分在A企業(yè)全國各分支機構(gòu)所屬地分?jǐn)偫U納,。
但是，現(xiàn)實情況復(fù)雜多變,，本案中，對以前存在但現(xiàn)在已經(jīng)注銷的分支機構(gòu)分?jǐn)偟降难a繳稅款應(yīng)如何入庫,，規(guī)定不明確。在本案處理中,，為保證國家稅款不流失,，經(jīng)稅企協(xié)商，決定將本應(yīng)由已注銷分支機構(gòu)承擔(dān)的稅款,，統(tǒng)一在總機構(gòu)所屬地繳納入庫。
筆者認為,，上述處理只是權(quán)宜之計,，雖然合理但是缺乏文件支撐,。這樣的案例并非個案,，近幾年來，稅務(wù)總局稽查局每年均安排開展重點稅源企業(yè)的稅務(wù)檢查,，而且大部分是針對大型企業(yè)集團，而大型企業(yè)集團又是跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè),，因此這類案例逐步增多,。筆者建議完善匯總納稅企業(yè)查補稅款繳納的規(guī)定,，使稅企雙方在操作上于法有據(jù)。
（轉(zhuǎn)載自：中國稅務(wù)網(wǎng)）
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