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　　【名師視頻講解】不征稅收入和免稅收入>>>>>

　　(二)免稅收入

　　1.國(guó)債利息收入;(國(guó)債持有期間的利息持有收入，免稅;國(guó)債轉(zhuǎn)讓的價(jià)差收入,，應(yīng)稅)

　　(1)企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債持有至到期,，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅,。

　　(2)企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債,、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入,，免征企業(yè)所得稅,。

　　尚未兌付的國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×(適用年利率÷365)×持有天數(shù)

　　(3)企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款，減除其購(gòu)買(mǎi)國(guó)債成本,，并扣除其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入,、交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益(損失),，應(yīng)按規(guī)定納稅,。

　　【案例】2013年7月1日，A公司以105萬(wàn)元在滬市購(gòu)買(mǎi)了1萬(wàn)手XX記賬式國(guó)債(每手面值為100元,，共計(jì)面值100萬(wàn)元),，該國(guó)債起息日為2013年1月1日，年末12月31日兌付利息,，票面利率為5%,。2013年9月11日，該公司將購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉棉D(zhuǎn)讓價(jià)款110萬(wàn)元,。求A公司應(yīng)納的企業(yè)所得稅,。

　　【答案】

　　(1)A公司購(gòu)買(mǎi)國(guó)債成本105萬(wàn)元,。

　　(2)A公司國(guó)債利息收入的認(rèn)定。

　　兌付期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債的,，國(guó)債利息收入

　　=100萬(wàn)×5%×73/365=1(萬(wàn)元)，該利息收入免稅,。

　　(3)A公司國(guó)債轉(zhuǎn)讓所得的確定,。

　　國(guó)債投資轉(zhuǎn)讓所得=110-1-105=4(萬(wàn)元)。

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=4×25%=1(萬(wàn)元),。

　　2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　【解釋】“符合條件”是指：(1)居民企業(yè)之間——不包括投資到“獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè),、非居民企業(yè)”;(2)直接投資——不包括“間接投資”;(3)不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票在一年(12個(gè)月)以?xún)?nèi)取得的投資收益,。(4)未上市的居民企業(yè)之間的投資，不受一年期限限制,。(5)權(quán)益性投資,，非債權(quán)性投資

　　3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　【解釋1】不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票在一年(12個(gè)月)以?xún)?nèi)取得的投資收益。

　　【解釋2】注意此條款的投資方只能是在境內(nèi)有機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)才有優(yōu)惠,。如果投資方是境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)則無(wú)此優(yōu)惠,。

　　【解釋3】居民企業(yè)或非居民企業(yè)取得的免稅投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的不足12個(gè)月股票取得的投資收益。

　　【解釋】對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過(guò)滬港投資香港聯(lián)交所上市股票：

　　(1)取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得,，計(jì)入其收入總額,，依法征收企業(yè)所得稅。

　　(2)取得的股息紅利所得,，計(jì)入其收入總額,，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。其中,，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿(mǎn)12個(gè)月取得的股息紅利所得,，免征企業(yè)所得稅。

　　4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入(非營(yíng)利組織的盈利性收入,，應(yīng)該納稅)

　　【解釋1】符合條件的非營(yíng)利組織下列收入為免稅收入：

　　(1)接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入;

　　(2)除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入,，但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入;

　　(3)按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi);

　　(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;

　　(5)財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入,。

　　【解釋2】免稅收入形成的費(fèi)用、折舊可以稅前扣除,。

　　舉例：國(guó)債利息收入用來(lái)買(mǎi)汽車(chē)的折舊,，可以稅前扣除;用財(cái)政撥款買(mǎi)來(lái)的卡車(chē),，不能提折舊稅前扣除。(配比原則)

　　【提示】出題類(lèi)型：免稅收入和不征稅收入,，應(yīng)稅收入的劃分是考點(diǎn),。交叉出選擇題。

　　【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,，下列收入中,，屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的有( )。

　　A.財(cái)政撥款

　　B.國(guó)債利息收入

　　C.物資及現(xiàn)金溢余

　　D.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金

　　【答案】AD

　　【解析】(1)選項(xiàng)AD：財(cái)政撥款,，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi),、政府性基金均屬于不征稅收入(而不是免稅收入);(2)選項(xiàng)C：企業(yè)資產(chǎn)溢余屬于應(yīng)當(dāng)征稅的其他收入。

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