距離2017注冊會計師考試越來越近了，各位考生們,，都復(fù)習(xí)得如何,？想必大家此刻都進(jìn)入了緊張的沖刺備考階段吧,，再堅持一下，突擊一把,，你會獲得意想不到的收獲,。為了幫助大家查缺補漏,，東奧為大家整理了一些注會會計易錯易混點,。

　　【考點】一般借款利息費用資本化金額的確定

　　為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額,。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定,。

　　【要點】一般借款利息資本化金額應(yīng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。

　　計算公式如下：

　　一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　【提示】兩者口徑要一致,。

　　(1)累計資產(chǎn)支出(超過專門借款)加權(quán)平均數(shù)

　　=Σ(每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

　　【要點】

　?、偌訖?quán)”是指以支出占用的時間為權(quán)數(shù)計算。

　　累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算的分子是允許資本化期間所占用的天數(shù)或月數(shù),。

　　通常情況下,，用支出所占用的天數(shù)作為分子，資本化期間的時間作為分母,，以此來計算權(quán)數(shù),。

　　如果按年資本化，1月1日的支出,，權(quán)數(shù)為360/360;7月1日的支出,，權(quán)數(shù)為180/360。

　　如果按季進(jìn)行資本化,，那么1月1日的支出,，權(quán)數(shù)就是90/90，2月1日的支出,，權(quán)數(shù)就是60/90,，3月1日的支出，權(quán)數(shù)就是30/90,。

　?、谠谶B續(xù)計算一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)時，以前期間發(fā)生的資產(chǎn)支出在計算本期的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時應(yīng)全面考慮,，不能僅考慮本期實際支出金額,。

　　【例題】企業(yè)用于建造符合資本化條件的資產(chǎn)的一般借款支出情況如下：

　　2015年1月1日支出100萬元，3月1日支出80萬元,，12月1日支出40萬元;2016年1月1日支出50萬元,，7月1日支出90萬元。

　　【答案】2015年一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)=100×360/360+80×300/360+40×30/360=170(萬元),。

　　2016年一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)=(100+80+40)×360/360+50×360/360+90× 180/360=315(萬元),。

　　(2)所占用一般借款的資本化率

　　=所占用一般借款加權(quán)平均利率

　　=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　其中：所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

　　①如果利息費用資本化金額按年計算,，則分子應(yīng)為各筆一般借款在本年的利息,，計算出的加權(quán)平均利率為年利率;

　　如果利息費用資本化金額按季度計算,，則分子應(yīng)為各筆借款在本季度的利息，計算出的加權(quán)平均利率為季利率,。

　?、谌绻扔猩掀诨虮酒谄诔踅枞氲模€有本期中間某一時點借入的,，則上期或本期期初借入一般借款的權(quán)數(shù)為1,，本期中間某一時點借入的，要按照時間權(quán)數(shù)計算加權(quán)平均數(shù),。

　　例如在按年資本化的情況下,，1月1日借入的款項，權(quán)數(shù)是360/360,，7月1日借入的款項權(quán)數(shù)是180/360,。

　　【例題】某企業(yè)于2015年1月1日開工建造一項固定資產(chǎn)，2016年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用,。假定該企業(yè)未取得專門借款,，建造期間該企業(yè)共有兩筆一般借款：

　　①2014年7月1日借入的800萬元,，借款年利率為8%,，期限3年;

　　②2015年7月1日借入的500萬元,，借款年利率為6%,，期限3年。

　　要求：計算一般借款2015年和2016年的資本化率,。

　　【答案】

　　一般借款2015年的資本化率=(800×8%+500×6%×6/12)÷(800+500×6/12)=7.52%

　　一般借款2016年的資本化率=(800×8%+500×6%)÷(800+500)=7.23%

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