2017注會《會計》易錯易混點：一般借款利息費用資本化金額的確定
3科
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【考點】一般借款利息費用資本化金額的確定
為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額,。資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率計算確定,。
【要點】一般借款利息資本化金額應與資產(chǎn)支出相掛鉤。
計算公式如下：
一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率
【提示】兩者口徑要一致,。
(1)累計資產(chǎn)支出(超過專門借款)加權平均數(shù)
=Σ(每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù))
【要點】
?、偌訖唷笔侵敢灾С稣加玫臅r間為權數(shù)計算。
累計支出加權平均數(shù)的計算的分子是允許資本化期間所占用的天數(shù)或月數(shù),。
通常情況下,，用支出所占用的天數(shù)作為分子，資本化期間的時間作為分母,，以此來計算權數(shù),。
如果按年資本化，1月1日的支出,，權數(shù)為360/360;7月1日的支出,，權數(shù)為180/360,。
如果按季進行資本化，那么1月1日的支出,，權數(shù)就是90/90,，2月1日的支出，權數(shù)就是60/90,，3月1日的支出,，權數(shù)就是30/90。
?、谠谶B續(xù)計算一般借款累計支出加權平均數(shù)時,，以前期間發(fā)生的資產(chǎn)支出在計算本期的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)時應全面考慮，不能僅考慮本期實際支出金額,。
【例題】企業(yè)用于建造符合資本化條件的資產(chǎn)的一般借款支出情況如下：
2015年1月1日支出100萬元,，3月1日支出80萬元，12月1日支出40萬元;2016年1月1日支出50萬元,，7月1日支出90萬元,。
【答案】2015年一般借款累計支出加權平均數(shù)=100×360/360+80×300/360+40×30/360=170(萬元)。
2016年一般借款累計支出加權平均數(shù)=(100+80+40)×360/360+50×360/360+90× 180/360=315(萬元),。
(2)所占用一般借款的資本化率
=所占用一般借款加權平均利率
=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數(shù)
其中：所占用一般借款本金加權平均數(shù)
=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù))
?、偃绻①M用資本化金額按年計算，則分子應為各筆一般借款在本年的利息,，計算出的加權平均利率為年利率;
如果利息費用資本化金額按季度計算,，則分子應為各筆借款在本季度的利息，計算出的加權平均利率為季利率,。
?、谌绻扔猩掀诨虮酒谄诔踅枞氲模€有本期中間某一時點借入的,，則上期或本期期初借入一般借款的權數(shù)為1,，本期中間某一時點借入的，要按照時間權數(shù)計算加權平均數(shù),。
例如在按年資本化的情況下,，1月1日借入的款項，權數(shù)是360/360,，7月1日借入的款項權數(shù)是180/360,。
【例題】某企業(yè)于2015年1月1日開工建造一項固定資產(chǎn)，2016年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用,。假定該企業(yè)未取得專門借款,，建造期間該企業(yè)共有兩筆一般借款：
①2014年7月1日借入的800萬元，借款年利率為8%,，期限3年;
?、?015年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%,，期限3年,。
要求：計算一般借款2015年和2016年的資本化率。
【答案】
一般借款2015年的資本化率=(800×8%+500×6%×6/12)÷(800+500×6/12)=7.52%
一般借款2016年的資本化率=(800×8%+500×6%)÷(800+500)=7.23%
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