(三)或有結算條款和結算選擇權

　　1.或有結算條款

　　或有結算條款，指是否通過交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結算，或者是否以其他導致該金融工具成為金融負債的方式結算,，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項(如股價指數(shù),、消費價格指數(shù)變動，利率或稅法變動,，發(fā)行方未來收入,、凈收益或債務權益比率等)的發(fā)生或不發(fā)生(或發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項的結果)來確定的條款,。除下列情況外,，對于附或有結算條款的金融工具,，發(fā)行方應將其歸類為金融負債：

　　(1)要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算的或有結算條款幾乎不具有可能性,，即相關情形極端罕見,、顯著異常或幾乎不可能發(fā)生,。

　　(2)只有在發(fā)行方清算時,，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算,。

　　(3)按照企業(yè)會計準則規(guī)定分類為權益工具的可回售工具,。

　　2.結算選擇權

　　對于存在結算選擇權的衍生工具(例如，合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進行結算的衍生工具),，發(fā)行方應當將其確認為金融資產(chǎn)或金融負債,。如果合同條款中所有可能的結算方式均表明該衍生工具應當確認為權益工具的，則應當確認為權益工具,。

　　(四)可回售工具或僅在清算時才有義務按比例交付凈資產(chǎn)的工具

　　1.可回售工具

　　如果發(fā)行方發(fā)行的金融工具合同條款中約定,，持有方有權將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或者在未來某一不確定事項發(fā)生或者持有方死亡或退休時,，自動回售給發(fā)行方的,，則為可回售工具。在這種情況下,，符合金融負債定義但同時具有下列特征的可回售金融工具,，應當分類為權益工具：

　　(1)賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權利。企業(yè)凈資產(chǎn),，是指扣除所有優(yōu)先于該工具對企業(yè)資產(chǎn)要求權之后的剩余資產(chǎn),。按比例份額是指清算時將企業(yè)的凈資產(chǎn)分拆為金額相等的單位，并且將單位金額乘以持有方所持有的單位數(shù)量,。

　　(2)該工具所屬的類別次于其他所有工具類別,。該工具在歸屬于該類別前無須轉換為另一種工具，且在清算時對企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權,。

　　(3)該類別的所有工具具有相同的特征(例如,，它們必須都具有可回售特征，并且用于計算回購或贖回價格的公式或其他方法都相同),。

　　(4)除了發(fā)行方應當以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務外,，該工具不滿足金融負債定義中的任何其他特征。

　　(5)該工具在存續(xù)期內(nèi)的預計現(xiàn)金流量總額,，應當實質上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益,、已確認凈資產(chǎn)的變動,、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價值變動(不包括該工具的任何影響)。

　　2.僅在清算時才有義務按比例交付凈資產(chǎn)的工具

　　某些金融工具的發(fā)行合同約定,，發(fā)行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產(chǎn),，這種清算確定將會發(fā)生并且不受發(fā)行方的控制，或者發(fā)生與否取決于該工具的持有方,。對于發(fā)行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具,，符合金融負債定義但同時具有下列特征的，應當分類為權益工具：

　　(1)賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權利,。

　　(2)該工具所屬的類別次于其他所有工具類別,。該工具在歸屬于該類別前無須轉換為另一種工具，且在清算時對企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權,。

　　(3)在次于其他所有類別的工具類別中,，發(fā)行方對該類別中所有工具都應當在清算時承擔按比例份額交付其凈資產(chǎn)的同等合同義務。

　　3.對發(fā)行方發(fā)行在外的其他金融工具的要求

　　分類為權益的可回售工具,，或發(fā)行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具,，除應具備上述特征外，其發(fā)行方應當沒有同時具備下列特征的其他金融工具或合同：

　　(1)現(xiàn)金流量總額實質上基于企業(yè)的損益,、已確認凈資產(chǎn)的變動,、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價值變動(不包括該工具或合同的任何影響)。

　　(2)實質上限制或固定了可回售工具或僅在清算時才有義務按比例交付凈資產(chǎn)的工具的持有方所獲得的剩余回報,。

　　在運用上述條件時,，對于發(fā)行方與上述可回售或僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的工具持有方簽訂的非金融合同，如果其條款和條件與發(fā)行方和其他方之間可能訂立的同等合同類似,，不應考慮該非金融合同的影響。但是,，如果不能做出此判斷,，則不得將該工具分類為權益工具。

　　(五)金融負債和權益工具區(qū)分原則的運用

　　1.根據(jù)金融負債和權益工具區(qū)分的原則,，金融工具發(fā)行條款中的一些約定將影響發(fā)行方是否承擔交付現(xiàn)金,、其他金融資產(chǎn)或在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)或金融負債的義務。例如,，發(fā)行條款規(guī)定強制付息,，將導致發(fā)行方承擔交付現(xiàn)金的義務，則該義務構成發(fā)行方的一項金融負債,。

　　如果發(fā)行的金融工具合同條款中包含在一定條件下轉換成發(fā)行方普通股的約定(例如,，可轉換優(yōu)先股中的轉換條款)，該條款將影響發(fā)行方是否沒有交付可變數(shù)量自身權益工具的義務或者是否以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),。

　　因此,，企業(yè)發(fā)行各種金融工具,，應當按照該金融工具的合同條款及所反映的經(jīng)濟實質而非僅以法律形式，運用金融負債和權益工具區(qū)分的原則,，正確地確定該金融工具或其組成部分的會計分類和進行會計處理,，不得僅僅依據(jù)監(jiān)管規(guī)定或工具名稱來判斷。

　　2.在合并財務報表中對金融工具(或其組成部分)進行分類時,，企業(yè)應當考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件,。如果集團作為一個整體由于該工具而承擔交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算的義務,，則該工具應當分類為金融負債,。

　　企業(yè)發(fā)行的可回售工具或僅在清算時才有義務按比例交付凈資產(chǎn)的工具，如果滿足企業(yè)會計準則要求在財務報表中分類為權益工具的,，在其母公司的合并財務報表中對應的少數(shù)股東權益部分,，應當分類為金融負債。