2017年《中級會計實務》沖刺考點：民間非營利組織會計
第二節(jié) 民間非營利組織特定業(yè)務的核算
一,、受托代理業(yè)務的核算
(一)受托代理業(yè)務的概念
受托代理業(yè)務是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn),，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人的受托代理過程。
(二)受托代理業(yè)務的界定
在受托代理業(yè)務中,，民間非營利組織只是起到中介人的作用,。民間非營利組織的受托代理業(yè)務與其通常從事的捐贈活動存在本質(zhì)上的差異,。
(三)受托代理業(yè)務的核算
1.收到受托代理資產(chǎn)時
借：受托代理資產(chǎn)
貸：受托代理負債
其中,，受托代理資產(chǎn)的入賬價值應當按照以下方法確定：
(1)如果受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金,、銀行存款或其他貨幣資金，應當按照實際收到的金額作為受托代理資產(chǎn)的入賬價值;
(2)如果受托代理資產(chǎn)為短期投資,，存貨,、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn),，應當視不同情況確定其入賬價值;如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票,、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等),，應當按照憑據(jù)上標明的金額作為入賬價值,，如果憑據(jù)上標明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價值相差較大,，受托代理資產(chǎn)應當以其公允價值作為入賬價值;如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應當按照其公允價值作為入賬價值,。
2.在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時
借：受托代理負債
貸：受托代理資產(chǎn)
3.收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金,、銀行存款或者其他貨幣資金
(1)收到時：
借：銀行存款等
貸：受托代理負債
(2)轉(zhuǎn)出時：
借：受托代理負債
貸：銀行存款等
二、捐贈收入的核算
(一) 捐贈的概念
| 概念 | 捐贈屬于非交換交易的一種,，通常是指某個單位或個人（捐贈人）自愿地將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)無償?shù)剞D(zhuǎn)讓給另一單位或個人（受贈人）,，或者無償?shù)厍鍍敾蛉∠搯挝换騻€人（受贈人）的負債 |
| 特征 | （1）捐贈是無償?shù)剞D(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負債，屬于非交換交易,； （2）捐贈是自愿地轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負債等,； （3）捐贈交易中資產(chǎn)或勞務的轉(zhuǎn)讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配 |
| 關(guān)注 | （1）應當將捐贈與受托代理交易等類似交易區(qū)分開來； （2）可能某項交易的一部分屬于捐贈交易,，另一部分屬于其他性質(zhì)的交易,； （3）應當將政府補助收入與捐贈收入?yún)^(qū)分開來； （4）捐贈收入分為限定性捐贈收入和非限定性捐贈收入,； （5）捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認條件,。民間非營利組織對于捐贈承諾，不應予以確認,，但可以在會計報表附注中作相關(guān)披露 |
(二)捐贈收入的核算
1.接受捐贈時
借：銀行存款等
貸：捐贈收入——限定性收入(有限定用途)
捐贈收入——非限定性收入(無限定用途)
2.對于接受的附條件捐贈,，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應金額的現(xiàn)時義務時(比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時)，按照需要償還的金額,，借記“管理費用”科目,，貸記“其他應付款”等科目。
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