面對(duì)即將到來的高級(jí)會(huì)計(jì)師考試,，我們要沉穩(wěn)對(duì)待，繼續(xù)備考。每天練習(xí)做題是必不可少的環(huán)節(jié),，東奧小編每天為大家準(zhǔn)備一道高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題,，幫助大家輕松過關(guān)。

案例分析題　

　　A國有大型企業(yè)集團(tuán)公司(以下簡稱A公司)為加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè),，聘請(qǐng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)時(shí)對(duì)公司所屬B,、C、D,、E4家全資子公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià),。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：

　　(1)B公司對(duì)外投資決策失控。經(jīng)查,，該項(xiàng)投資發(fā)生于2015年6月,，當(dāng)時(shí)B公司董事長譚某經(jīng)朋友介紹認(rèn)識(shí)了自稱是境外甲金融投資公司(以下簡稱甲公司)總經(jīng)理的廖某，雙方約定,，由B公司向甲公司投入1000萬元用于投資,，期限1年,，收益率20%?？紤]到這項(xiàng)投資能給本公司帶來巨額回報(bào),，為避免錯(cuò)失良機(jī)，譚某指令財(cái)會(huì)部先將1000萬元資金匯往甲公司,，之后再向董事會(huì)補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù),、補(bǔ)簽投資協(xié)議。財(cái)會(huì)部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢?shí)是否收到匯款時(shí)卻始終找不到廖某,。后經(jīng)查實(shí),，甲公司純系子虛烏有。

　　(2)C公司對(duì)外擔(dān)保管理松弛,。2015年3月,，C公司為乙公司提供100萬元貸款擔(dān)保，公司風(fēng)險(xiǎn)管理部李某根據(jù)總經(jīng)理指示辦理此事,。由于李某對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)不熟悉，C公司也沒有相應(yīng)的管理制度,，因此,，李某僅憑感覺認(rèn)為乙公司董事長是本公司總經(jīng)理的親屬,，不會(huì)出問題,，于是辦理了擔(dān)保手續(xù),。此后,，乙公司破產(chǎn)，C公司承擔(dān)連帶責(zé)任,。

　　(3)D公司工程項(xiàng)目管理混亂。2014年5月,，D公司開工建設(shè)職工活動(dòng)中心,，2015年6月份完工,。工程原定總投資3500萬元,，決算金額為3950萬元,。據(jù)查,，該工程由D公司工會(huì)提出申請(qǐng)，由工會(huì)有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究,，經(jīng)D公司董事會(huì)審批同意并授權(quán)由工會(huì)主席張某具體負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的實(shí)施和對(duì)工程價(jià)款支付的審批,。隨后，張某私自決定將工程交由某個(gè)體施工隊(duì)承建,。在工程即將完工時(shí),，施工隊(duì)負(fù)責(zé)人向張某提出，職工活動(dòng)中心應(yīng)有配套健身設(shè)施,，建議增建保齡球館。張某認(rèn)為這一建議可取,，指示工會(huì)有關(guān)人員提出工程項(xiàng)目變更申請(qǐng),，經(jīng)其簽字批準(zhǔn)后實(shí)施。在工程完工后,，由工會(huì)有關(guān)人員辦理了竣工驗(yàn)收手續(xù),，由財(cái)務(wù)部門將交付使用資產(chǎn)登記入賬。職工活動(dòng)中心交付使用后,，發(fā)現(xiàn)包括保齡球道在內(nèi)的多項(xiàng)工程設(shè)施存在嚴(yán)重質(zhì)量問題,。

　　(4)E公司重大設(shè)備采購控制不嚴(yán),。2015年5月,，E公司決定從國外引進(jìn)兩臺(tái)具有世界領(lǐng)先水平的生產(chǎn)設(shè)備,。經(jīng)某客戶推薦和聯(lián)系,，E公司指派一副總經(jīng)理帶隊(duì)赴國外丙公司實(shí)地考察,?？疾炱陂g，考察團(tuán)僅觀看了所要采購設(shè)備的圖片和影視資料,，未進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測(cè)試,。雙方代表經(jīng)過談判，并經(jīng)各自公司授權(quán)批準(zhǔn),，簽訂了采購合同,。6月15日，E公司按照合同約定一次性支付了設(shè)備款,。8月初,，兩臺(tái)設(shè)備運(yùn)抵E公司，并在啟封,、安裝后立即投入生產(chǎn),。但在生產(chǎn)過程中，兩臺(tái)設(shè)備多次出現(xiàn)故障,。后經(jīng)專家鑒定,，這兩臺(tái)設(shè)備系國外淘汰多年的舊機(jī)器，丙公司僅僅更換了一些零部件,、重新噴涂了油漆就將其出售給了E公司,，其實(shí)際價(jià)值不及售價(jià)的十分之一。

　　該事務(wù)所在工作結(jié)束后,，向A公司管理層通報(bào)了內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)情況。針對(duì)所屬全資子公司在內(nèi)部控制方面存在的問題,，A公司召開由集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo),、各部門負(fù)責(zé)人和各子公司負(fù)責(zé)人參加的專門會(huì)議進(jìn)行研究。在討論過程中,，有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

　　A公司董事長王某：這幾個(gè)公司內(nèi)部控制薄弱給企業(yè)和國家財(cái)產(chǎn)造成重大損失,，教訓(xùn)極其深刻，值得反思,。集團(tuán)公司和各子公司要切實(shí)建立健全內(nèi)部控制制度,，不要怕程序復(fù)雜，也不要怕審批繁瑣，只要能搞好內(nèi)部控制,，花多大代價(jià)都值得,。

　　A公司總會(huì)計(jì)師趙某：第一，要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì),，在集團(tuán)公司財(cái)會(huì)部增設(shè)審計(jì)處,，專門負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督。審計(jì)處接受財(cái)會(huì)部領(lǐng)導(dǎo),，但重大問題可以直接向我匯報(bào),。第二，嚴(yán)格審批權(quán)限,，各子公司均實(shí)行“一支筆”審批,，所有財(cái)務(wù)收支，無論是工程支出還是日常零星開支,，都由各子公司董事長審批,。

　　A公司財(cái)會(huì)部經(jīng)理孫某：第一，建議加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的預(yù)算管理,，實(shí)行剛性預(yù)算,，超預(yù)算的工程支出一律不予批準(zhǔn);第二，落實(shí)固定資產(chǎn)采購責(zé)任制,，建議由各子公司技術(shù)部全權(quán)負(fù)責(zé)辦理采購事宜,，并建立嚴(yán)格的責(zé)任追究機(jī)制。

　　要求：

　　1.根據(jù)財(cái)政部,、證監(jiān)會(huì)和審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，從內(nèi)部控制角度，分析,、判斷并指出B公司,、C公司、D公司,、E公司內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)?

　　2.根據(jù)財(cái)政部,、證監(jiān)會(huì)和審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，從內(nèi)部控制角度,，分析,、判斷A公司董事長王某、總會(huì)計(jì)師趙某,、財(cái)會(huì)部經(jīng)理孫某在會(huì)議發(fā)言中的觀點(diǎn)有哪些不當(dāng)之處?簡要說明理由,。

　　正確答案 :

　　1.(1)B公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

　　①投資決策控制存在缺陷,，未履行集體審議,、聯(lián)簽等決策審批程序,。

　　或：未履行集體決策審批程序。

　　或：對(duì)重大資金支付(或：重大投資項(xiàng)目),，未實(shí)行集體決策審批,。

　　②未對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行分析論證(或：可行性研究)(或：資信調(diào)查)(或：實(shí)地考察),。

　?、圪Y產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，財(cái)會(huì)部在明知沒有簽訂投資合同的情況下仍支付對(duì)外投資資金,，把關(guān)不嚴(yán),。

　　或：資產(chǎn)投出環(huán)節(jié)把關(guān)控制不嚴(yán)。

　　(2)C公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

　?、倏刂骗h(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié),，由不熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)的李某負(fù)責(zé)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)，不符合控制環(huán)境中有關(guān)員工勝任能力的要求,。

　　或：李某對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)不熟悉,，不應(yīng)當(dāng)承辦擔(dān)保業(yè)務(wù)。

　?、趰徫环止た刂拼嬖谌毕?，由李某一人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的全過程不符合崗位分工和不相容崗位相互分離的要求。

　　或：單位不得由同一部門或個(gè)人辦理擔(dān)保全過程業(yè)務(wù),。

　?、蹞?dān)保決策控制存在缺陷，沒有制定擔(dān)保政策和授權(quán)批準(zhǔn)制度(或：未實(shí)行集體決策審批),。

　　或：C公司總經(jīng)理與乙公司董事長是親屬,，存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不應(yīng)為乙公司提供擔(dān)保,。

　?、芪磳?duì)乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營情況等進(jìn)行必要的評(píng)估,。

　　(3)D公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

　　①工程項(xiàng)目的可行性研究存在缺陷,，不應(yīng)僅由工會(huì)有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究,。

　　②公司董事會(huì)授權(quán)工會(huì)主席張某全權(quán)負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目實(shí)施和工程價(jià)款支付的審批,，屬于授權(quán)批準(zhǔn)不當(dāng)。

　?、酃?huì)主席私自決定施工單位,，表明該公司授權(quán)批準(zhǔn)程序存在缺陷,。

　　④工程變更追加預(yù)算應(yīng)經(jīng)過董事會(huì)等決策機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn),，不能僅由張某一人簽字批準(zhǔn),。

　　⑤竣工驗(yàn)收控制不嚴(yán),，不應(yīng)僅由工會(huì)人員進(jìn)行竣工驗(yàn)收,。

　　(4)E公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

　　①采購環(huán)節(jié)的控制存在缺陷,，未對(duì)采購設(shè)備進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測(cè)試,。

　　②固定資產(chǎn)驗(yàn)收控制存在缺陷,，未組織獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對(duì)所購設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收,。

　　2.(1)A公司董事長王某認(rèn)為只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價(jià)都值得的觀點(diǎn)不當(dāng),。

　　理由：建立,、實(shí)施內(nèi)部控制制度應(yīng)考慮成本效益原則。

　　或：單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位實(shí)際情況,，制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度,。

　　或：單位應(yīng)當(dāng)以合理的成本達(dá)到最佳控制效果。

　　(2)A公司總會(huì)計(jì)師趙某提出的在財(cái)會(huì)部增設(shè)審計(jì)處,，并由財(cái)會(huì)部具體領(lǐng)導(dǎo)的建議不當(dāng),。

　　理由：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有相對(duì)獨(dú)立性。

　　或：審計(jì)處應(yīng)獨(dú)立于財(cái)會(huì)部,。

　　或：會(huì)計(jì)與審計(jì)屬不相容職務(wù),，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置有關(guān)機(jī)構(gòu)。

　　或：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)層或董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo),，不應(yīng)由財(cái)會(huì)部領(lǐng)導(dǎo),。

　　(3)A公司總會(huì)計(jì)師趙某提出上收審批權(quán)限、由各子公司董事長一人審批所有財(cái)務(wù)開支的建議不當(dāng),。

　　理由：不符合授權(quán)批準(zhǔn)控制的要求,。

　　或：單位應(yīng)當(dāng)合理劃分授權(quán)批準(zhǔn)的權(quán)限和責(zé)任，單位內(nèi)部各級(jí)管理層及經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在

　　授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán),、承擔(dān)責(zé)任,，授權(quán)過大或過小都是不當(dāng)?shù)摹?/p>

　　(4)A公司財(cái)會(huì)部經(jīng)理孫某提出的剛性預(yù)算，對(duì)超預(yù)算的支出一律不予批準(zhǔn)的意見不當(dāng),。

　　理由：特殊情況下,，根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要，經(jīng)履行審批手續(xù)后,，可以調(diào)整工程項(xiàng)目預(yù)算,。

　　或：單位因工程變更等原因造成價(jià)款支付方式或金額發(fā)生變動(dòng)的,，應(yīng)有完整的書面文件

　　和其他資料，在經(jīng)決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)和財(cái)會(huì)部門審核后,，可以付款,。

　　(5)A公司財(cái)會(huì)部經(jīng)理孫某提出由各子公司技術(shù)部全權(quán)辦理固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)的意見不當(dāng)。

　　理由：違背了不相容職務(wù)相互分離的要求,。

　　或：不能由同一部門或個(gè)人辦理采購的全過程業(yè)務(wù),。

再難的考試也有攻克它的人，希望大家都能通過自己的努力變成更加優(yōu)秀的人,！更多習(xí)題歡迎查看：2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析匯總(8月份)

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