2017年《中級會計實務(wù)》沖刺考點：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算

來源：東奧會計在線責編：石美丹2017-09-07 09:08:16

　　距離2017年中級會計職稱考試時間已經(jīng)不多了,，您時間余額已經(jīng)不足,，接下來僅剩的這少量時間，大家還不能松懈,，按部就班做題,，總結(jié)知識點。東奧小編為大家精心準備了中級會計實務(wù)知識點,，希望能對大家有所幫助,。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

　　(二)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于中級《會計實務(wù)》科目第二十一章事業(yè)單位會計第二節(jié)事業(yè)單位特定業(yè)務(wù)的核算

　　【知識點】：結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算;

　　第二節(jié)　事業(yè)單位特定業(yè)務(wù)的核算

　　結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算

　　事業(yè)單位應(yīng)當嚴格區(qū)分財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配,，不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金,，單獨設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補助結(jié)余”科目核算。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”,、“事業(yè)結(jié)余”,、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余分配”等科目核算,。

　　(一)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

　　財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行,，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金,。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

　　財政補助結(jié)余資金是指支出預算工作目標已完成,，或由于受政策變化,，計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金,。財政補助結(jié)余是財政補助項目支出結(jié)余資金,。

　　事業(yè)單位應(yīng)當按照有關(guān)部門預算管理的規(guī)定，使用和管理財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金,。

　　1.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

　　(1)會計期末

　　借：財政補助收入——基本支出,、項目支出

　　　貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn),、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　　貸：事業(yè)支出——財政補助支出(基本支出,、項目支出)或“事業(yè)支出——基本支出(財政補助支出)、項目支出(財政補助支出)

　　(2)年末,，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余

　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　　貸：財政補助結(jié)余

　　或相反分錄,。

　　(3)按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額

　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”

　　　貸：財政應(yīng)返還額度,、零余額賬戶用款額度,、銀行存款等科目

　　取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或者額度的，做相反會計分錄,。

　　2.財政補助結(jié)余的核算

　　(1)年末,，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余

　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　　貸：財政補助結(jié)余

　　或相反分錄。

　　(2)按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額度的,，按照實際上繳資金數(shù)額或者注銷的資金額度數(shù)額

　　借：財政補助結(jié)余

　　　貸：財政應(yīng)返還額度,、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目

　　取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或者額度的,，做相反會計分錄,。

　　【例】20×3年6月，財政部門撥付某事業(yè)單位基本補助4 000 000元,、項目補助1 000 000元,，“事業(yè)支出”科目下“財政補助支出(基本支出)”、“財政補助支出(項目支出)” 明細科目的當期發(fā)生額分別為4 000 000元和800 000元,。月末,，該事業(yè)單位將本月財政補助收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，賬務(wù)處理如下：

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收入

　　借：財政補助收入——基本支出　　　　　　　 4 000 000

　　　　　　　　　　——項目支出　　　　　　　 1 000 000

　　　貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　 4 000 000

　　　　　　　　　　　——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　 1 000 000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)財政補助支出

　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　 4 000 000

　　　　　　　　　　——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　 800 000

　　　貸：事業(yè)支出——財政補助支出(基本支出)　 4 000 000

　　　　　　　　　——財政補助支出(項目支出)　　 800 000

　　(二)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

　　非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各項專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的,、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金,，通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算，以滿足專項資金?？顚Ｓ玫墓芾淼囊?。

　　1.期末

　　借：事業(yè)收入,、上級補助收入、附屬單位上繳收入,、其他收入

　　　貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　　貸：“事業(yè)支出——非財政專項資金支出”或“事業(yè)支出——項目支出(非財政專項資金支出)”、“其他支出”

　　2.年末,，完成非財政補助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后,，應(yīng)當對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將已完成項目剩余資金區(qū)分以下情況處理

　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　　貸：銀行存款(繳回原專項資金撥入單位)

　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(留歸本單位使用)

　　　貸：事業(yè)基金

　　【提示】項目未完成,，“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目有余額,。

　　【例】20×3年1月，某事業(yè)單位啟動一項科研項目,。當年收到上級主管部門撥付的項目經(jīng)費5 000 000元,，為該項目發(fā)生事業(yè)支出4 800 000元。20×3年12月,，項目結(jié)項,，經(jīng)上級主管部門批準，該項目的結(jié)余資金留歸該事業(yè)單位使用,。該事業(yè)單位非財政補助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)上級補助收入中該科研專項資金收入,，

　　借：上級補助收入　　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　　貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)單位支出中該科研專項支出，

　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　 4 800 000

　　　貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出　　　　 4 800 000

　　(3)經(jīng)批準確定結(jié)余資金留歸本事業(yè)單位使用時,，

　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　　貸：事業(yè)基金　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　【例題?單選題】2015年12月31日,，甲事業(yè)單位完成非財政專項資金撥款支持的開發(fā)項目，上級部門批準將項目結(jié)余資金70萬元留歸該單位使用,。當日,，該單位應(yīng)將該筆結(jié)余資金確認為(　　)。

　　A.單位結(jié)余

　　B.事業(yè)基金