注冊會計師備考正在如火如荼的進行當中,，為了幫助大家更高效的備考,，東奧小編為大家整理注會審計高頻考點,，一起來學2017注會《審計》高頻考點：出具審計報告

　　【內(nèi)容導航】

　　一,、形成審計意見(重點)

　　二,、無保留意見內(nèi)部控制審計報告(重點)

　　三,、非無保留意見的內(nèi)部控制審計報告(重點)

　　四,、強調(diào)事項,、非財務報告內(nèi)部控制缺陷(重點)

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《審計》科目第二十章企業(yè)內(nèi)部控制審計的內(nèi)容　

　　【高頻考點】出具審計報告

　　一,、形成審計意見(重點)

　　(一)總體要求

　　(二)形成審計意見的基礎(chǔ)

　　(三)對審計范圍受到限制的考慮

　　(四)年度報告中應披露的財務報告內(nèi)部控制評價報告

　　(一)總體要求

　　注冊會計師應當對獲取的證據(jù)進行評價，形成對內(nèi)部控制有效性的意見,。

　　(二)形成審計意見的基礎(chǔ)(強硬的原則要求)

　　注冊會計師應當評價從各種來源獲取的審計證據(jù),，包括對控制的測試結(jié)果、財務報表審計中發(fā)現(xiàn)的錯報以及已識別的所有控制缺陷,，形成對內(nèi)部控制有效性的意見,。

　　(三)對審計范圍受到限制的考慮(強硬的原則要求)

　　1.只有在審計范圍沒有受到限制時，注冊會計師才能對內(nèi)部控制的有效性形成意見,。

　　2.如果審計范圍受到限制,，注冊會計師需要解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

　　(四)年度報告中應披露的財務報告內(nèi)部控制評價報告

　　根據(jù)中國證監(jiān)會《上市公司實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系監(jiān)管問題解答》的規(guī)定,，公開發(fā)行證券的公司在年度報告中應披露的財務報告內(nèi)部控制評價報告應包括以下內(nèi)容：

　　1.公司董事會關(guān)于建立健全和有效實施財務報告內(nèi)部控制是公司董事會的責任,，并就公司財務報告內(nèi)部控制評價報告真實性作出的聲明,。

　　2.財務報告內(nèi)部控制評價的依據(jù)。

　　3.根據(jù)自我評價情況,，認定于評價基準日存在的財務報告內(nèi)部控制重大缺陷情況,。

　　4.對發(fā)現(xiàn)的重大缺陷已采取或擬采取的整改措施的說明。

　　5.公司董事會對評價基準日財務報告內(nèi)部控制有效性的自我評價結(jié)論,。

　　6.在財務報告內(nèi)部控制自我評價過程中關(guān)注到的非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷情況,。

　　二、無保留意見內(nèi)部控制審計報告(重點)

　　(一)適用情況

　　(二)內(nèi)部控制審計報告要素及舉例

　　(一)適用情況

　　如果符合下列所有條件,，注冊會計師應當對內(nèi)部控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計報告：

　　1.在基準日,，被審計單位按照適用的內(nèi)部控制標準的要求,，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制(強硬的原則要求);

　　2.注冊會計師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求計劃和實施審計工作,，在審計過程中未受到限制(強硬的原則要求)。

　　(二)內(nèi)部控制審計報告要素及舉例

　　1.無保留意見內(nèi)部控制審計報告要素

　　2.無保留意見內(nèi)部控制審計報告舉例(已經(jīng)標注報告要素)

　　1.無保留意見內(nèi)部控制審計報告要素

　　(1)標題;

　　(2)收件人;

　　(3)引言段;

　　(4)企業(yè)對內(nèi)部控制的責任段;

　　(5)注冊會計師的責任段;

　　(6)內(nèi)部控制固有局限性的說明段;

　　(7)財務報告內(nèi)部控制審計意見段;

　　(8)注冊會計師的簽名和蓋章;

　　(9)會計師事務所的名稱,、地址及蓋章;

　　(10)報告日期,。

　　三、非無保留意見的內(nèi)部控制審計報告(重點)

　　(一)內(nèi)部控制存在重大缺陷時的處理

　　(二)審計范圍受到限制時的處理

　　(一)內(nèi)部控制存在重大缺陷時的處理

　　1.發(fā)表否定意見

　　2.企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中是否包含重大缺陷

　　3.財務報表審計中不應依賴重大缺陷的控制

　　1.發(fā)表否定意見

　　(1)如果認為內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷,，除非審計范圍受到限制,，注冊會計師應當對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

　　(2)否定意見的內(nèi)部控制審計報告還應當包括重大缺陷的定義,、重大缺陷的性質(zhì)及其對內(nèi)部控制的影響程度,。

　　2.企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中是否包含重大缺陷

　　(1)如果重大缺陷尚未包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中說明重大缺陷已經(jīng)識別,、但沒有包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中,。

　　(2)如果企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中包含了重大缺陷，但注冊會計師認為這些重大缺陷未在所有重大方面得到公允反映,，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中說明這一結(jié)論,，并公允表達有關(guān)重大缺陷的必要信息。

　　3.財務報表審計中不應依賴重大缺陷的控制

　　(1)如果擬對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表否定意見,，在財務報表審計中,，注冊會計師不應依賴存在重大缺陷的控制。

　　(2)需要實施實質(zhì)性程序確定與該控制相關(guān)的賬戶是否存在重大錯報,。如果實施實質(zhì)性程序的結(jié)果表明該賬戶不存在重大錯報,，注冊會計師可以對財務報表發(fā)表無保留意見。在這種情況下,，注冊會計師應當確定該意見對財務報表審計意見的影響,，并在內(nèi)部控制審計報告中予以說明,。

　　(3)如果對財務報表發(fā)表的審計意見未受影響，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告的導致否定意見的事項段中增加以下類似說明：“在××公司××年財務報表審計中,，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質(zhì),、時間安排和范圍的影響。本報告并未對我們在××年×月×日對×公司××年財務報表出具的審計報告產(chǎn)生影響,?！?/p>

　　(4)如果對財務報表發(fā)表的審計意見受到影響，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告導致的否定意見的事項段中增加以下類似說明：“在××公司××年財務報表審計中,，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質(zhì),、時間安排和范圍的影響?！?/p>

　　(二)審計范圍受到限制時的處理

　　1.解除業(yè)務約定或出具無法表示意見

　　2.考慮相關(guān)豁免規(guī)定

　　1.解除業(yè)務約定或出具無法表示意見

　　注冊會計師只有實施了必要的審計程序,，才能對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。如果審計范圍受到限制,，注冊會計師應當解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告(強硬的原則要求),。

　　2.考慮相關(guān)豁免規(guī)定

　　(1)不構(gòu)成審計范圍受到限制

　　(2)豁免權(quán)的陳述不恰當

　　(1)不構(gòu)成審計范圍受到限制

　　如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍，注冊會計師可以不將這些實體納入內(nèi)部控制審計的范圍,。這種情況不構(gòu)成審計范圍受到限制,，但注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段或者在注冊會計師的責任段中，就這些實體未被納入評價范圍和內(nèi)部控制審計范圍這一情況,，作出與被審計單位類似的恰當陳述,。

　　(2)豁免權(quán)的陳述不恰當

　　如果認為被審計單位有關(guān)該項豁免權(quán)的陳述不恰當，注冊會計師應當提請其作出適當修改,。如果被審計單位未作出恰當修改,，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告的強調(diào)事項段中說明被審計單位的陳述需要修改的理由。

　　四,、強調(diào)事項,、非財務報告內(nèi)部控制缺陷(重點)

　　(一)強調(diào)事項

　　(二)非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷

　　(一)強調(diào)事項

　　1.總體要求

　　2.增加強調(diào)事項段的情形

　　3.強調(diào)事項段舉例

　　1.總體要求

　　如果認為內(nèi)部控制雖然不存在重大缺陷，但仍有一項或多項重大事項需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意,，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明,。

　　2.增加強調(diào)事項段的情形

　　如果存在下列情況，注冊會計師應當考慮在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段：

　　(1)如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當,，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段,，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。

　　(2)如果注冊會計師知悉在基準日并不存在,、但在期后期間發(fā)生的事項,，且這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段,，描述該事項及其影響,，或提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項及其影響,。

　　3.強調(diào)事項段舉例

　　強調(diào)事項

　　我們提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，[描述強調(diào)事項的性質(zhì)及其對內(nèi)部控制的重大影響],。本段內(nèi)容不影響已對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見,。

　　(二)非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷

　　1.與董事會和經(jīng)理層溝通

　　2.增加非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段

　　3.非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段舉例

　　1.與董事會和經(jīng)理層溝通

　　注冊會計師應當以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通其審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，提醒企業(yè)加以改進,。

　　2.增加非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段

　　在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段,，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標的影響程度進行披露，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風險,，但無需對其發(fā)表審計意見,。

　　3.非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段舉例

　　非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷

　　在內(nèi)部控制審計過程中，我們注意到××公司的非財務報告內(nèi)部控制存在重大缺陷[描述該缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標的影響程度],。由于存在上述重大缺陷,，我們提醒本報告使用者注意相關(guān)風險。需要指出的是,，我們并不對××公司的非財務報告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證,。本段內(nèi)容不影響對財務報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計意見。

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