2017稅務(wù)師考試科目較多,，大家備考的時(shí)候要注意勞逸結(jié)合，為方便大家熟悉知識(shí)點(diǎn),，特此為您整理《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的具體處理方法

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的具體處理方法

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章10講

　　【知識(shí)點(diǎn)】不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的具體處理方法

　　第一類，購(gòu)入時(shí)不予抵扣：直接計(jì)入購(gòu)貨的成本

　　【案例】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)購(gòu)入一批材料計(jì)劃用于生產(chǎn),，增值稅普通發(fā)票注明價(jià)款100000元,，增值稅17000元,，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，該批貨物采購(gòu)成本為117000元

　　第二類,，已抵扣后改變用途,、發(fā)生非正常損失、出口不得免抵退稅額：作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出按照轉(zhuǎn)出時(shí)基數(shù)的不同,，分為常見(jiàn)的四種轉(zhuǎn)出方法,，即：

　　直接計(jì)算轉(zhuǎn)出法

　　還原計(jì)算轉(zhuǎn)出法

　　比例計(jì)算轉(zhuǎn)出法

　　凈值折算轉(zhuǎn)出法

　　(1)直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于已抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的材料、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的非正常損失,、改變用途等

　　【案例1】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)將數(shù)月前外購(gòu)的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于職工集體福利設(shè)施,，賬面成本10000元,，則需要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出10000×17%=1700(元)。

　　【案例2】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)2016年8月開(kāi)始一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)建造,，在建工程發(fā)生全部進(jìn)項(xiàng)稅80萬(wàn)元,，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅48萬(wàn)元，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅32萬(wàn)元,，2017年2月,，該在建不動(dòng)產(chǎn)因管理不善發(fā)生重大事故毀滅。不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的,，其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出，其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,。因此該企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅48萬(wàn)元,，和待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅32萬(wàn)元一并計(jì)入財(cái)產(chǎn)損失。

　　(2)還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的農(nóng)產(chǎn)品的非正常損失

　　【案例】某食品企業(yè)(增值稅一般納稅人)在2017年6月將一批以往購(gòu)入的大麥因管理不善毀損,，賬面成本15500元(含運(yùn)費(fèi)536元),，其不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為：

　　(15500-536)÷(1-13%)×13%+536×11%=17200×13%+536×11%=2236+58.96=2294.96(元)

　　(3)比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失

　　【案例】某服裝廠(增值稅一般納稅人)外購(gòu)比例60%,，某月因管理不善毀損一批賬面成本20000元的成衣,，其需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅：20000×60%×17%=2040(元)

　　(4)凈值折算轉(zhuǎn)出的方法——適用于已抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)改變用途,、發(fā)生非正常損失等

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

　　不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%

　　【案例】某企業(yè)的一處使用中的原值450萬(wàn)元的不動(dòng)產(chǎn)因管理不善造成失火毀損,，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅29.7萬(wàn)元,，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅19.8萬(wàn)元，不動(dòng)產(chǎn)凈值425萬(wàn)元,，則需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅：

　　(29.7+19.8)×(425÷450)×100%=49.5×94.44%=46.75(萬(wàn)元),。

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