注冊會計師備考正在如火如荼的進(jìn)行當(dāng)中，為了幫助大家更高效的備考,，東奧小編為大家整理注會審計高頻考點,，一起來學(xué)2017注會《審計》高頻考點：控制測試的時間安排

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)總體要求

　　(二)確定測試時間的因素

　　(三)控制相關(guān)的風(fēng)險影響選擇控制測試時間

　　(四)是否需要測試被取代的控制

　　(五)證實剩余期間控制的運行情況

　　(六)自動化控制

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《審計》科目第二十章企業(yè)內(nèi)部控制審計的內(nèi)容　

　　【高頻考點】控制測試的時間安排

　　(一)總體要求

　　1.對控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的審計證據(jù)越多,。

　　2.在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間(基本觀點)

　　對于內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù),，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運行的審計證據(jù)。

　　3.整合審計中盡量與財務(wù)報表審計中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致(基本觀點)

　　在整合審計中,，注冊會計師控制測試所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財務(wù)報表審計中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致,。對控制有效性測試的實施時間越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審計證據(jù)越有力,。

　　(二)確定測試時間的因素

　　1.在下列兩個因素之間作出平衡(基本觀點)

　　為了獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在下列兩個因素之間作出平衡,，以確定測試的時間：

　　(1)盡量在接近基準(zhǔn)日實施測試;

　　(2)實施的測試需要涵蓋足夠長的期間,。

　　2.整合審計中的剩余期間測試(基本觀點)

　　在整合審計中測試控制在整個會計年度的運行有效性時，注冊會計師可以進(jìn)行期中測試,，然后對剩余期間實施前推測試,，或?qū)颖痉殖蓛刹糠郑徊糠衷谄谥袦y試,，剩余部分在臨近年末的期間測試,。

　　(三)控制相關(guān)的風(fēng)險影響選擇控制測試時間

　　1.可以實施期中測試的情形(基本觀點)

　　與所測試的控制相關(guān)的風(fēng)險越低，注冊會計師需要對該控制獲取的審計證據(jù)就越少,，可能對該控制實施期中測試就可以為其運行有效性提供充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　2.應(yīng)當(dāng)選擇更接近基準(zhǔn)日的測試時間(基本觀點)

　　如果與所測試的控制相關(guān)的風(fēng)險越高,，需要獲取的證據(jù)就越多,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得一部分更接近基準(zhǔn)日的證據(jù)。

　　(四)是否需要測試被取代的控制

　　1.不再需要測試被取代的控制(基本觀點)

　　如果注冊會計師認(rèn)為新的控制能夠滿足控制的相關(guān)目標(biāo),，而且新控制已運行足夠長的時間,，足以使注冊會計師通過實施控制測試評估其設(shè)計和運行的有效性，則注冊會計師不再需要測試被取代的控制的設(shè)計和運行有效性。

　　2.適當(dāng)?shù)販y試被取代的控制(基本觀點)

　　如果被取代的控制的運行有效性對注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計時的控制風(fēng)險評估具有重要影響,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)販y試這些被取代的控制的設(shè)計和運行的有效性,。

　　(五)證實剩余期間控制的運行情況

　　1.總體要求

　　如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定還需要獲取哪些補(bǔ)充審計證據(jù),，以證實剩余期間控制的運行情況,。

　　2.所需補(bǔ)充審計證據(jù)的影響因素

　　在將期中測試結(jié)果前推至基準(zhǔn)日時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素以確定需獲取的補(bǔ)充審計證據(jù)：

　　(1)基準(zhǔn)日之前測試的特定控制,，包括與控制相關(guān)的風(fēng)險,、控制的性質(zhì)和測試的結(jié)果;

　　(2)期中獲取的有關(guān)審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性;

　　(3)剩余期間的長短;

　　(4)期中測試之后，內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的可能性;

　　(5)注冊會計師基于對控制的依賴程度擬減少進(jìn)一步實質(zhì)性程序的程度(僅適用于整合審計);

　　(6)控制環(huán)境,。

　　(六)自動化控制

　　1.是否需要對自動化控制實施前推測試(一般控制有效時)

　　(1)自動化控制一旦被證明其運行有效,，通常不會發(fā)生運行故障或質(zhì)量下降的情況,，前提是存在適當(dāng)且持續(xù)有效的信息技術(shù)一般控制,。

　　(2)如果信息技術(shù)一般控制有效且關(guān)鍵的自動化控制未發(fā)生任何變化，注冊會計師就不需要對該自動化控制實施前推測試,。

　　(3)如果注冊會計師在期中對重要的信息技術(shù)一般控制實施了測試,，則通常還需要對其實施前推程序(這與對標(biāo)策略是一致的，對標(biāo)策略允許跨期間運用相同的方法),。

　　2.需要在接近基準(zhǔn)日的期間測試(一般控制無效時)

　　(1)如果注冊會計師認(rèn)為一個或一個以上重要的信息技術(shù)一般控制無效,，注冊會計師需要評估其對總體信息技術(shù)環(huán)境以及對任何依賴這些信息技術(shù)一般控制的自動化控制的持續(xù)有效性的影響。

　　(2)如果重要的信息技術(shù)一般控制無效,，且無法獲得其他替代證據(jù)以證實關(guān)鍵的自動化控制自其上次被測試后未發(fā)生變化,，注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，通常就需要獲取有關(guān)該自動化控制在接近基準(zhǔn)日的期間內(nèi)是否有效運行的證據(jù),。

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