注冊會計師考試時間為10月14日-15日,，距離考試是越來越近了,，大家需要抓緊時間復習,，東奧小編為大家整理CPA稅法高頻考點，一起來學,，2017注會《稅法》知識點：工資薪金所得應(yīng)納稅額的計算

　　【內(nèi)容導航】

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計算

　　(二)適用稅率

　　(三)應(yīng)納稅額計算公式

　　(四)取得全年一次性獎金的征稅問題

　　(五)企業(yè)年金,、職業(yè)年金個人所得稅征收管理的規(guī)定

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法》科目第十章個人所得稅法的內(nèi)容　　

　　【高頻考點】工資薪金所得應(yīng)納稅額的計算

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計算

　　1.應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500元-其他規(guī)定扣除

　　2.應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-(3500+1300)元-其他規(guī)定扣除

　　外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員附加減除費用1300元：(即月扣除1300+3500=4800元)

　　【提示】其他規(guī)定扣除包括法定的個人繳納的“五險一金”和符合條件的商業(yè)健康保險,。

　　【解釋】附加減除費用所適用的具體范圍是：(掌握,，能力等級3)

　　(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員。

　　(2)應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè),、事業(yè)單位,、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家,。

　　(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資,、薪金所得的個人。

　　(4)財政部確定的其他人員,。

　　華僑,、港澳臺同胞參照上述附加減除費用標準執(zhí)行。

　　(二)適用稅率

　　適用七級超額累進稅率,，稅率從3%～45%,。

　　(三)應(yīng)納稅額計算公式

　　按月計稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(四)取得全年一次性獎金的征稅問題

　　1.全年一次性獎金包括內(nèi)容：是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況,，向雇員發(fā)放的一次性獎金,。

　　2.基本計稅規(guī)則(P337)

　　納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資,、薪金所得計算納稅,，并按以下計稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

　　(1)先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月,，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　(2)將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金,，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅,。

　　(五)企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅征收管理的規(guī)定

　　企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照規(guī)定,，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上,，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)年金主要由個人繳費,、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分組成,。職業(yè)年金是公職人員的補充養(yǎng)老保險制度。

　　自2014年1月1日起,，企業(yè)年金,、職業(yè)年金個人所得稅的計算征收采用“遞延納稅”政策——在年金繳費環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個人實際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)：

　　企業(yè)年金和職業(yè)年金的計稅：

　　計算繳納有標準

　　標準之內(nèi)稅遞延

　　超過標準要納稅

　　(1)個人負擔標準

　　比例標準：不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準

　　基數(shù)標準：個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資,。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算,。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù),。

　　(2)年金繳費環(huán)節(jié)

　　對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費,，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅;個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分,，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分,，暫從個人當期的應(yīng)納稅所得額中扣除

　　但超過上述規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當期的工資,、薪金所得,，依法計征個人所得稅

　　(3)在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時,，暫不征收個人所得稅,。

　　(4)年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個人達到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金,，按照“工資,、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅

　　(5)年金具體計稅方法

　?、侔丛骂I(lǐng)取的年金,，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率,，計征個人所得稅

　　舉例：張三退休后每月除領(lǐng)取法定退休金外,，每月還領(lǐng)取企業(yè)年金2000元，則每月繳納個人所得稅：2000×10%-105=95(元)

　?、诎茨昊虬醇绢I(lǐng)取的年金,，則平均分攤計入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資,、薪金所得”項目適用的稅率,，計征個人所得稅

　　舉例：張三退休后每月除領(lǐng)取法定退休金外，每年還領(lǐng)取企業(yè)年金24000元,，則應(yīng)繳納個人所得稅：[(24000/12)×10%-105]×12=[2000×10%-105]×12=95×12=1140(元)

　?、垡淮涡灶I(lǐng)取

　　12個月分攤——個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后,，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額,，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分攤到各月，就其每月分攤額,，按規(guī)定計算繳納個人所得稅,。

　　總額計稅不得分攤——個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的,，則不允許采取分攤的方法，而是就其一次性領(lǐng)取的總額,，單獨作為一個月的工資薪金所得,，計算繳納個人所得稅。

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