2017高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精華答疑：或有負(fù)債

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：彭帥2017-09-04 10:42:22

　　高級(jí)會(huì)計(jì)師考試還有幾天的備考時(shí)間,，想要得到好的成績(jī)，那就不能在高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中留下知識(shí)死角,。凡是購(gòu)買(mǎi)東奧正版圖書(shū)和網(wǎng)課將會(huì)獲贈(zèng)免費(fèi)答疑服務(wù),，大家在遇到疑問(wèn)時(shí)可以到東奧疑問(wèn)板提問(wèn)，會(huì)有專(zhuān)業(yè)老師幫助大家答疑解惑,。

　　甲公司為國(guó)有大型鋼鐵上市公司,。近年來(lái),，國(guó)內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩,，國(guó)際鐵礦石價(jià)格居高不下，產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格不斷下降，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)下滑,。

　　資料一：

　　為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化,，高效配置資源，甲公司于2016年12月31日收購(gòu)乙公司80%的股權(quán),，完成非同一控制下的企業(yè)合并,，購(gòu)買(mǎi)日，乙公司賬面可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5100萬(wàn)元,，除賬面記錄的資產(chǎn),、負(fù)債外，乙公司還有一項(xiàng)未決訴訟,，敗訴可能性為40%,，預(yù)計(jì)賠償支出100萬(wàn)元，其他相關(guān)資料如下：

　　(1)收購(gòu)定價(jià)的相關(guān)約定

　　股權(quán)收購(gòu)協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓價(jià)款分2次支付,，最終的轉(zhuǎn)讓價(jià)款與乙公司在未來(lái)一年(2017年)實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)掛勾,，按照協(xié)議的具體規(guī)定計(jì)算確定。價(jià)款支付方式具體如下：①轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽署生效后,，甲公司支付首期收購(gòu)價(jià)款人民幣2000萬(wàn)元,。②自乙公司經(jīng)上市公司指定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后1個(gè)月內(nèi)，甲公司支付第二期收購(gòu)價(jià)款,，該價(jià)款按照乙公司2017年稅后凈利潤(rùn)的2倍為基礎(chǔ)計(jì)算,，并設(shè)上限。計(jì)算方式為：乙公司2017年稅后凈利潤(rùn)×2×80%,，如果乙公司2017年稅后凈利潤(rùn)超過(guò)人民幣3000萬(wàn)元的,，按上限計(jì)算，即價(jià)款不超過(guò)人民幣=3000×2×80%=4800(萬(wàn)元),。

　　(2)業(yè)績(jī)承諾

　　乙公司承諾次年實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元,，若實(shí)際完成凈利潤(rùn)不足，乙公司承諾按照收購(gòu)比例向甲公司支付其差額,。

　　資料二：

　　為充分利用期貨市場(chǎng)管理產(chǎn)品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn),，甲公司決定開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)，由總經(jīng)理主持專(zhuān)題辦公會(huì)進(jìn)行部署,。有關(guān)決議或觀點(diǎn)如下：

　　(1)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)要確保零風(fēng)險(xiǎn),。公司作為大型企業(yè)，應(yīng)建立套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及應(yīng)急預(yù)案,，健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度,，靈活運(yùn)用理論知識(shí)進(jìn)行套期保值以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

　　(2)考慮到鐵礦石價(jià)格總體呈上漲趨勢(shì),，建議采用賣(mài)出套期保值方式對(duì)進(jìn)口鐵礦石進(jìn)行套期保值,。

　　(3)鑒于公司開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)的主要目的是鎖定鐵礦石采購(gòu)價(jià)格,，因此，應(yīng)當(dāng)作為公允價(jià)值套期,，并在符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期保值會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理,。

　　(4)公司開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，買(mǎi)賣(mài)期權(quán)合約的規(guī)?？梢愿鶕?jù)具體情況,，擴(kuò)大到現(xiàn)貨市場(chǎng)所買(mǎi)賣(mài)的被套期保值商品數(shù)量的2～3倍。

　　(5)現(xiàn)金流量套期滿(mǎn)足運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)方法條件的,，套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益,，并單列項(xiàng)目反映。

　　(6)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持衍生品市場(chǎng)和現(xiàn)貨市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)商品方向相同原則,。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一,，假定甲公司在購(gòu)買(mǎi)日判斷，乙公司2×17年的承諾凈利潤(rùn)為最佳估計(jì)數(shù),，簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司應(yīng)如何確定此項(xiàng)交易的合并成本和應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的金額;

　　(2)根據(jù)資料二,，逐項(xiàng)判斷上述決議或觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處,，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

　　正確答案 :

　　甲公司需要支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為兩部分，其中2000萬(wàn)元為固定金額,，其余部分為變動(dòng)金額,，與乙公司在未來(lái)一年業(yè)績(jī)掛鉤，這部分變動(dòng)金額即為或有對(duì)價(jià),，屬于一項(xiàng)金融負(fù)債,。因乙公司2×17年的承諾凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元為最佳估計(jì)數(shù)，甲公司基于此判斷這部分或有對(duì)價(jià)的公允價(jià)值=2000×2×80%=3200(萬(wàn)元),，未超上限,。業(yè)績(jī)承諾部分或有應(yīng)收金額的公允價(jià)值為0。

　　甲公司在確定乙公司合并商譽(yù)前,，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元,。

　　甲公司收購(gòu)乙公司的合并成本=2000+3200=5200(萬(wàn)元)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=5100-100=5000(萬(wàn)元),，甲公司應(yīng)確認(rèn)的對(duì)乙公司的合并商譽(yù)=5200-5000×80%=1200(萬(wàn)元),。

　　【知識(shí)點(diǎn)】其他知識(shí)點(diǎn)

　　答案解析 :

　　解題思路 :

　　正確答案 :

　　(1)確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)存在不當(dāng)之處。

　　理由：套期保值的主要作用在于有效防范風(fēng)險(xiǎn),，但期貨市場(chǎng)本身就存在風(fēng)險(xiǎn),，因此無(wú)法確保零風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)采用賣(mài)出套期保值方式對(duì)進(jìn)口鐵礦石進(jìn)行套期保值存在不當(dāng)之處,。

　　理由：賣(mài)出套期保值主要防范價(jià)格下跌風(fēng)險(xiǎn),。買(mǎi)入套期保值才能防范價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn),。

　　(3)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)鎖定鐵礦石采購(gòu)價(jià)格作為公允價(jià)值套期存在不當(dāng)之處。

　　理由：開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)的主要目的是鎖定鐵礦石采購(gòu)價(jià)格,，屬于對(duì)預(yù)期交易進(jìn)行套期保值,，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流量套期,。

　　(4)買(mǎi)賣(mài)期權(quán)合約的規(guī)?？梢詳U(kuò)大到現(xiàn)貨市場(chǎng)所買(mǎi)賣(mài)的被套期保值商品數(shù)量的2～3倍存在不當(dāng)之處。

　　理由：開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)所遵循的原則之一就是“數(shù)量相等或相當(dāng)”,。