2017年《中級財務管理》高頻考點：采購的納稅管理

來源：東奧會計在線責編：石美丹2017-09-04 10:31:16

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　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)企業(yè)組織形式納稅籌劃

　　(二)采購的納稅管理

　　(三)企業(yè)利潤分配納稅管理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于中級《財務管理》科目第九章收入與分配管理

　　【知識點】：企業(yè)組織形式納稅籌劃;采購的納稅管理;企業(yè)利潤分配納稅管理

　　第九章收入與分配管理

　　企業(yè)組織形式納稅籌劃

　　1.公司制企業(yè)與合伙企業(yè)的選擇：

　　公司制企業(yè)股東面臨著雙重稅收問題。而合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅,，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅,。

　　2.子公司與分公司的選擇：

　　子公司需要獨立申報企業(yè)所得稅,，分公司的企業(yè)所得稅由總公司匯總計算并繳納。

　　【例題.計算題】D公司總部在北京,，目前生產(chǎn)的產(chǎn)品主要在北方地區(qū)銷售,，雖然市場穩(wěn)定，但銷售規(guī)模多年徘徊不前,。為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營,，尋求新的市場增長點，D公司準備重點開拓長三角市場,，并在上海浦東新區(qū)設立分支機構,，負責公司產(chǎn)品在長三角地區(qū)的銷售工作，相關部門提出了三個分支機構設置方案供選擇：甲方案為設立子公司;乙方案為設立分公司;丙方案為先設立分公司,，一年后注銷再設立子公司,。D公司總部及上海浦東新區(qū)分支機構有關資料如下：

　　資料一：預計D公司總部2016～2021年各年應納稅所得額分別1000萬元、1100萬元,、1200萬元,、1300萬元、1400萬元,、1500萬元,。適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　資料二：預計上海浦東新區(qū)分支機構2016～2021年各年應納稅所得額分別為-1000萬元,、200萬元,、200萬元、300萬元,、300萬元,、400萬元。假設分公司所得稅不實行就地預繳政策,，由總公司統(tǒng)一匯總繳納;假設上海浦東新區(qū)納稅主體各年適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%,。

　　要求：計算不同分支機構設置方案下2016～2021年累計應繳納的企業(yè)所得稅稅額，并從稅收籌劃角度分析確定分支機構的最佳設置方案,。

　　【答案】

　　(1)甲方案：

　　上海浦東新區(qū)子公司2016～2021年累計應繳納的企業(yè)所得稅稅額=(-1000+200+200+300+300+400)×15%=60(萬元)

　　公司總部2016～2021年累計應繳納的企業(yè)所得稅稅額=(1000+1100+1200+1300+1400+1500)×25%=1875(萬元)

　　2016～2021年累計應繳納的企業(yè)所得稅稅額=60+1875=1935(萬元)

　　(2)乙方案：

　　2016～2021年累計應繳納的企業(yè)所得稅稅額=[(1000-1000)+(1100+200)+(1200+200)+(1300+300)+(1400+300)+(1500+400)]×25%=1975(萬元)

　　(3)丙方案：

　　2016～2021年累計應繳納的企業(yè)所得稅稅額=(1000+1100+1200+1300+1400+1500-1000)×25%+(200+200+300+300+400)×15%=1835(萬元)

　　(4)由于丙方案累計稅負最低，因此丙方案最佳,。

　　采購的納稅管理

　　一般納稅人從一般納稅人處采購的貨物,，增值稅進項稅額可以抵扣;

　　一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購的貨物，增值稅不能抵扣(由稅務機關代開的除外),。

　　【例題.計算題】新華企業(yè)為生產(chǎn)并銷售ABC產(chǎn)品的增值稅一般納稅人,，適用增值稅稅率為17%。現(xiàn)有甲,、乙,、丙三個公司可以為其提供生產(chǎn)所需原材料，其中甲為一般納稅人，且可以提供增值稅專用發(fā)票,，適用的增值稅率為17%;乙為小規(guī)模納稅人,，可以委托稅務機關開具增值稅稅率為3%的發(fā)票;丙為個體工商戶，目前只能出具普通發(fā)票,。甲,、乙、丙三家公司提供的原材料質(zhì)量無差別,，所提供的每單位原材料的含稅價格分別為23400元,、21115元和19750元。ABC產(chǎn)品的單位含稅售價為29250元,，假設城市維護建設稅率為7%,，教育費附加率為3%。

　　【要求】

　　(1)計算從甲供應商處購貨的單位產(chǎn)品稅后利潤

　　(2)計算從乙供應商處購貨的單位產(chǎn)品稅后利潤

　　(2)計算從丙供應商處購貨的單位產(chǎn)品稅后利潤

　　(4)企業(yè)應如何選擇供應商

　　【答案】

　　ABC產(chǎn)品的不含稅單價=29250÷(1+17%)=25000(元)

　　每單位ABC產(chǎn)品的增值稅銷項稅額=25000×17%=4250(元)

　　(1)從甲處購貨：

　　單位成本=23400÷(1+17%)=20000(元)

　　可以抵扣的增值稅進項稅額=20000×17%=3400(元)

　　應納增值稅=4250-3400=850(元)