稅務(wù)師考試越來越近了,，復(fù)習(xí)時(shí)間所剩不多,，考生一定要把握住每一天的學(xué)習(xí)時(shí)間,，東奧小編今日為您提供2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：“營改增”的關(guān)于銷售額特殊規(guī)定

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　“營改增”的關(guān)于銷售額特殊規(guī)定

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法一》第二章8講

　　【知識點(diǎn)】“營改增”的關(guān)于銷售額特殊規(guī)定

　　核心政策是對銷售額進(jìn)行扣減，差額計(jì)算銷售額。

　　扣什么?

　　金融商品買賣差;經(jīng)紀(jì)政府和事業(yè);

　　融資租賃要辨析,，扣除、稅率皆有異;

　　航運(yùn)代票建設(shè)費(fèi);客運(yùn)場站付運(yùn)費(fèi);

　　旅游不算食住行;簽證門票接團(tuán)費(fèi);

　　建筑簡易扣分包;房開政府土地價(jià);

　　人力外包和派遣，可扣工薪和保險(xiǎn),。

　　1.金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額

　　“金融商品買賣差”——金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額,。

　　轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差,，按盈虧相抵后的余額為銷售額,。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵,，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的,，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會計(jì)年度。

　　【例題】假設(shè)某金融公司(一般納稅人)2016年第四季度轉(zhuǎn)讓債券賣出價(jià)為100000元(含增值稅價(jià)格,，下同),，該債券是2016年1月購入的，買入價(jià)為60000元,，2016年6月取得利息6000元,，繳納了增值稅。該公司2016年第四季度之前轉(zhuǎn)讓金融商品虧損10000元,。則轉(zhuǎn)讓債券的銷項(xiàng)稅額是：

　　銷售額=100000-60000-10000=30000(元)

　　銷項(xiàng)稅額=30000÷(1+6%)×6%=1698.11(元),。

　　【注意】先含稅減出差額，再價(jià)稅分離算銷項(xiàng)稅,。

　　【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2016年5月買入A上市公司股票，買入價(jià)280萬元,，支付手續(xù)費(fèi)0.084萬元,。當(dāng)月賣出其中的50%，發(fā)生買賣負(fù)差10萬元,。2016年6月,，賣出剩余的50%，賣出價(jià)200萬元,，支付手續(xù)費(fèi)0.06萬元,，印花稅0.2萬元。該企業(yè)2016年6月應(yīng)繳納增值稅( )萬元,。(以上價(jià)格均為含稅價(jià)格)(2016年)

　　A.3.00

　　B.3.38

　　C.2.81

　　D.2.83

　　【答案】D

　　【解析】該企業(yè)2016年6月應(yīng)繳納增值稅=(200-280×50%-10)÷(1+6%)×6%=2.83(萬元),。

　　2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷售額

　　“經(jīng)紀(jì)政府和事業(yè)”——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額,。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

　　3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額

　　“融資租賃要辨析,，扣除、稅率皆有異”

　　辨析兩類

　　(1)融資租賃——有形動產(chǎn)融資租賃17%;不動產(chǎn)融資租賃11%

　　融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額(續(xù))

　　“融資租賃要辨析,，扣除,、稅率皆有異”

　　【注意】教材這部分只涉及有形動產(chǎn)融資租賃。

　　(1)融資租賃的銷售額

　　融資租賃——經(jīng)央行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)或備案的從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人從事有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)——扣二息(借款利息,、債券利息)一稅(車購稅),、不扣本金。

　　(2)融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額

　　融資性售后回租,，是指承租方以融資為目的,，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動,。承租方先將資產(chǎn)銷售取得資金，再支付資金將已售資產(chǎn)租回使用,，其實(shí)質(zhì)屬于融資行為,。融資性售后回租與一般融資租賃的增值稅計(jì)稅規(guī)則存在差異。

　　經(jīng)(央行,、銀監(jiān)會,、商務(wù)部)批準(zhǔn)的融資性售后回租業(yè)務(wù)——屬于金融服務(wù)中貸款服務(wù)的范疇——扣本金和二息(借款利息、債券利息),。

　　【提示】融資性售后回租的增值稅處理：

　　承租方：出售設(shè)備不做銷售,，回租設(shè)備的租金中，相當(dāng)于設(shè)備本金的部分只能取得普通發(fā)票,。

　　出租方：以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價(jià)款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息),、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額,。

　　4.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額

　　“航運(yùn)代票建設(shè)費(fèi)”——不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

　　5.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)

　　“客運(yùn)場站付運(yùn)費(fèi)”——以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額,。

　　6.試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)

　　“旅游不算食住行、簽證門票接團(tuán)費(fèi)”——可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi),、餐飲費(fèi)、交通費(fèi),、簽證費(fèi),、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

　　選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人,，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用,，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票,。

　　7.試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的

　　“建筑簡易扣分包”——以全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,。

　　8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)

　　“房開政府土地價(jià)”——以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額,。

　　【提示】“向政府部門支付的土地價(jià)款”,，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用,、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。

　　房地產(chǎn)老項(xiàng)目,，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目,。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)，在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除,。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí),，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料,。

　　9.人力外包和派遣,，可扣工薪和保險(xiǎn)

　　提供勞務(wù)派遣服務(wù)的一般納稅人也可以選擇簡易計(jì)稅方法，采用差額征稅的方式,，以收取的價(jià)款,，扣除支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利,、社保及公積金后的余額為銷售額,，依照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　納稅人提供人力資源外包服務(wù),，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅,，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金,。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn),、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具普通發(fā)票,。

　　【例題·單選題】以下不符合“營改增”試點(diǎn)行業(yè)銷售額規(guī)定的是( )。

　　A.存款利息,，以利息收入全額為銷售額

　　B.貸款服務(wù),，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額

　　C.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額

　　D.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額,，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款

　　【答案】A

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