2017稅務(wù)師考試在即,，在這秋高氣爽的天氣里,，小編為您奉上《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額,，幫助您保持良好學(xué)習(xí)狀態(tài),。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.銷(xiāo)售額的一般規(guī)定

　　2.特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額(掌握)

　　3.視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定

　　4.含稅銷(xiāo)售額的換算

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》科目第二章第7講

　　【知識(shí)點(diǎn)】銷(xiāo)項(xiàng)稅額

    納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，按照銷(xiāo)售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

　　【歸納】銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人按規(guī)定自行計(jì)算出來(lái)的,，計(jì)算依據(jù)是不含增值稅的銷(xiāo)售額,。

　　在具體運(yùn)算時(shí)，銷(xiāo)售額可分為四類(lèi)：

　　一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額;

　　特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額;

　　按差額確定銷(xiāo)售額;

　　視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額,。

　　另外,，在確定銷(xiāo)售額時(shí)，還要注意含稅銷(xiāo)售額的換算,。

　　價(jià)格構(gòu)成公式：價(jià)格=成本+利潤(rùn)+稅金(價(jià)內(nèi)稅)

　　價(jià)內(nèi)稅：稅金是價(jià)格的組成部分,，如消費(fèi)稅、資源稅等,。

　　價(jià)外稅：稅金不屬于價(jià)格組成部分,，如增值稅。

　　(一)銷(xiāo)售額的一般規(guī)定

　　【提示1】所謂價(jià)外費(fèi)用,，包括銷(xiāo)售方在價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi),、補(bǔ)貼、基金,、集資費(fèi),、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi),、違約金,、滯納金、延期付款利息,、賠償金、代收款項(xiàng),、代墊款項(xiàng),、包裝費(fèi),、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi),、優(yōu)質(zhì)費(fèi),、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),。

　　【提示2】同時(shí)符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用是指：

　　(1)承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;

　　(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的,。

　　(二)特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額(掌握)

　　1.采取折扣方式銷(xiāo)售

　　注意三個(gè)概念——折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣,、銷(xiāo)售折讓。

　?、僬劭垆N(xiāo)售(商業(yè)折扣)

　　特點(diǎn)：銷(xiāo)售時(shí)折扣已確定發(fā)生，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時(shí)直接扣除,。

　　折扣銷(xiāo)售(商業(yè)折扣)的稅務(wù)處理規(guī)則：

　　符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,。

　　折扣銷(xiāo)售只限于價(jià)格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn),，在備注欄注明的折扣不得被減除,。

　　【例題·單選題】甲服裝廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，2012年9月銷(xiāo)售給乙企業(yè)300套服裝,，不含稅價(jià)格為700元/套,。由于乙企業(yè)購(gòu)買(mǎi)數(shù)量較多，甲服裝廠(chǎng)給予乙企業(yè)7折的優(yōu)惠,，并按原價(jià)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，折扣額在同一張發(fā)票的“備注”欄注明,。甲服裝廠(chǎng)當(dāng)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為( )元,。(2013年)

　　A.24990

　　B.35700

　　C.36890

　　D.47600

　　【答案】B

　　【解析】甲服裝廠(chǎng)當(dāng)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=700×300×17%=35700(元)。

　?、阡N(xiāo)售折扣(現(xiàn)金折扣)

　　特點(diǎn)：銷(xiāo)售時(shí)預(yù)計(jì)可能發(fā)生,，按照總價(jià)法入賬(不考慮現(xiàn)金折扣)，在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為理財(cái)性支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

　　銷(xiāo)售折扣(現(xiàn)金折扣)的稅務(wù)處理規(guī)則：折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除,。

　　【注意】折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定，不能混淆。

　　銷(xiāo)售折扣不能在計(jì)算增值稅時(shí)扣減銷(xiāo)售額,，但是可以在計(jì)算所得稅時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣減所得額,。

　　③銷(xiāo)售折讓可以從銷(xiāo)售額中減除,。

　　同票折;紅票沖,。

　　2.采取以舊換新方式銷(xiāo)售

　　①一般按新貨同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額,，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格;

　?、诮疸y首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷(xiāo)售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。

　　【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定,，不能混淆,。

　　【舉例】某百貨公司家電部以舊換新電冰箱10臺(tái)，新冰箱零售價(jià)3159元/臺(tái),，舊冰箱100元/臺(tái);其金銀首飾部采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷(xiāo)售金項(xiàng)鏈10條,，每條新項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為3000元，每條舊項(xiàng)鏈作價(jià)1800元,，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款1200元,，則：

　　電冰箱銷(xiāo)售額=3159×10/(1+17%)=27000(元)

　　項(xiàng)鏈銷(xiāo)售額=1200×10/(1+17%)=10256.41(元)。

　　3.采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售

　　【舉例】

　　正常銷(xiāo)售彩電：不含稅售價(jià)0.6萬(wàn)元/臺(tái)

　　還本銷(xiāo)售彩電：不含稅售價(jià)2萬(wàn)元/臺(tái),，5年后還本2萬(wàn)元

　　銷(xiāo)售額算哪一個(gè)?

　　0.6萬(wàn)元?2萬(wàn)元?0?2萬(wàn)元在5年里的利息?

　　【規(guī)定】還本銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定：銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格,，不能扣除還本支出。

　　4.采取以物易物方式銷(xiāo)售

　　【例如】服裝廠(chǎng)用自產(chǎn)服裝換取燃?xì)夤镜奶烊粴狻?/p>

　　【規(guī)定】

　　(1)雙方以各自發(fā)出貨物(勞務(wù),、應(yīng)稅行為)核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅,。

　　(2)雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專(zhuān)用發(fā)票、是否是換入用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目等因素,。

　　【例題·單選題】甲貿(mào)易公司為增值稅一般納稅人,，2015年4月以不含稅價(jià)格為15萬(wàn)元的玉米與乙公司不含稅價(jià)格為8萬(wàn)元的罐頭進(jìn)行交換，差價(jià)款由乙公司以銀行存款支付,，雙方均向?qū)Ψ介_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，假定當(dāng)月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定，并在當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,，甲貿(mào)易公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅( )萬(wàn)元,。(2015年)

　　A.0.59

　　B.1.95

　　C.2.50

　　D.1.19

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)納的增值稅=15×0.13-8×0.17=0.59(萬(wàn)元)。

　　5.直銷(xiāo)的增值稅處理

　　直銷(xiāo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式主要有兩種

　　6.包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額

　　【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念,，有不同的涉稅處理,。

　　納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

　　①除酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物押金,，一年以?xún)?nèi)且未超過(guò)企業(yè)規(guī)定期限,，單獨(dú)核算者，不做銷(xiāo)售處理。

　?、诔祁?lèi)產(chǎn)品的包裝物押金,，一年以?xún)?nèi)但超過(guò)企業(yè)規(guī)定期限,，單獨(dú)核算者,，做銷(xiāo)售處理。

　?、鄢祁?lèi)產(chǎn)品的包裝物押金,，一年以上，一般做銷(xiāo)售處理,。

　?、芫祁?lèi)包裝物押金，收到就做銷(xiāo)售處理(黃酒,、啤酒除外),。

　　【例題1·單選題】某生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)，2008年7月銷(xiāo)售化工產(chǎn)品取得含稅銷(xiāo)售額793.26萬(wàn)元,，為銷(xiāo)售貨物出借包裝物收取押金15.21萬(wàn)元,，約定3個(gè)月內(nèi)返還;當(dāng)月沒(méi)收逾期未退還包裝物的押金1.3萬(wàn)元。該企業(yè)2008年7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷(xiāo)售額為( )萬(wàn)元,。(2009年)

　　A.679.11

　　B.691

　　C.692.11

　　D.794.56

　　【答案】A

　　【解析】到期未收回的包裝物押金應(yīng)價(jià)稅分離計(jì)入銷(xiāo)售額,。該企業(yè)2008年7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷(xiāo)售額=(793.26+1.3)÷(1+17%)=679.11(萬(wàn)元)。

　　【例題2·單選題】2007年3月,，某酒廠(chǎng)(增值稅一般納稅人)銷(xiāo)售糧食白酒和啤酒給副食品公司,，其中白酒開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款50000元,，另外收取包裝物押金3000元;啤酒開(kāi)具普通發(fā)票,，收取的價(jià)稅合計(jì)款23400元，另外收取包裝物押金1500元,。副食品公司按合同約定,，于2007年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠(chǎng),，并取回全部押金,。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠(chǎng)2007年3月計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)為( )元,。(2008年)

　　A.11900

　　B.12117.95

　　C.12335.90

　　D.12553.85

　　【答案】C

　　【解析】該酒廠(chǎng)2007年3月增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=50000×17%+(23400+3000)/(1+17%)×17%=12335.90(元),。

　　(三)視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定

　　納稅人銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，在計(jì)算時(shí),，視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額要按照如下規(guī)定的順序來(lái)確定,，不能隨意跨越次序：

　　(1)按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

　　(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

　　(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定,。

　　組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本,，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅,，公式里的成本利潤(rùn)率使用10%,。

　　組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅

　　屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額,。公式中的成本利潤(rùn)率要按照消費(fèi)稅一章國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤(rùn)率確定,。

　　(四)含稅銷(xiāo)售額的換算

　　增值稅的銷(xiāo)售額不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅,，增值稅稅金不是銷(xiāo)售額的組成部分,，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額,。