2017稅務(wù)師考試在即，在這秋高氣爽的天氣里,，小編為您奉上《稅法一》知識點：銷項稅額,，幫助您保持良好學(xué)習(xí)狀態(tài)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.銷售額的一般規(guī)定

　　2.特殊銷售方式下的銷售額(掌握)

　　3.視同銷售行為銷售額的確定

　　4.含稅銷售額的換算

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法一》科目第二章第7講

　　【知識點】銷項稅額

    納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),、銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額,。

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　【歸納】銷項稅額是納稅人按規(guī)定自行計算出來的,，計算依據(jù)是不含增值稅的銷售額。

　　在具體運算時,，銷售額可分為四類：

　　一般銷售方式下的銷售額;

　　特殊銷售方式下的銷售額;

　　按差額確定銷售額;

　　視同銷售的銷售額,。

　　另外，在確定銷售額時，還要注意含稅銷售額的換算,。

　　價格構(gòu)成公式：價格=成本+利潤+稅金(價內(nèi)稅)

　　價內(nèi)稅：稅金是價格的組成部分,，如消費稅、資源稅等,。

　　價外稅：稅金不屬于價格組成部分,，如增值稅。

　　(一)銷售額的一般規(guī)定

　　【提示1】所謂價外費用，包括銷售方在價外向購買方收取的手續(xù)費,、補貼,、基金、集資費,、返還利潤,、獎勵費、違約金,、滯納金,、延期付款利息、賠償金,、代收款項,、代墊款項、包裝費,、包裝物租金,、儲備費、優(yōu)質(zhì)費,、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費,。

　　【提示2】同時符合條件的代墊運輸費用是指：

　　(1)承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;

　　(2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　　(二)特殊銷售方式下的銷售額(掌握)

　　1.采取折扣方式銷售

　　注意三個概念——折扣銷售,、銷售折扣,、銷售折讓。

　?、僬劭垆N售(商業(yè)折扣)

　　特點：銷售時折扣已確定發(fā)生,，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時直接扣除。

　　折扣銷售(商業(yè)折扣)的稅務(wù)處理規(guī)則：

　　符合發(fā)票管理規(guī)定的,，可按折扣后的余額計算銷項稅額,。

　　折扣銷售只限于價格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn),，在備注欄注明的折扣不得被減除,。

　　【例題·單選題】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2012年9月銷售給乙企業(yè)300套服裝，不含稅價格為700元/套,。由于乙企業(yè)購買數(shù)量較多,，甲服裝廠給予乙企業(yè)7折的優(yōu)惠，并按原價開具了增值稅專用發(fā)票,，折扣額在同一張發(fā)票的“備注”欄注明,。甲服裝廠當(dāng)月的銷項稅額為( )元。(2013年)

　　A.24990

　　B.35700

　　C.36890

　　D.47600

　　【答案】B

　　【解析】甲服裝廠當(dāng)月的銷項稅額=700×300×17%=35700(元),。

　?、阡N售折扣(現(xiàn)金折扣)

　　特點：銷售時預(yù)計可能發(fā)生，按照總價法入賬(不考慮現(xiàn)金折扣),，在實際發(fā)生時作為理財性支出計入財務(wù)費用,。

　　銷售折扣(現(xiàn)金折扣)的稅務(wù)處理規(guī)則：折扣額不得從銷售額中減除。

　　【注意】折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定,，不能混淆,。

　　銷售折扣不能在計算增值稅時扣減銷售額，但是可以在計算所得稅時作為財務(wù)費用扣減所得額,。

　?、垆N售折讓可以從銷售額中減除。

　　同票折;紅票沖,。

　　2.采取以舊換新方式銷售

　?、僖话惆葱仑浲阡N售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格;

　?、诮疸y首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅,。

　　【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆,。

　　【舉例】某百貨公司家電部以舊換新電冰箱10臺,，新冰箱零售價3159元/臺，舊冰箱100元/臺;其金銀首飾部采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈10條,，每條新項鏈的零售價格為3000元,，每條舊項鏈作價1800元,，每條項鏈取得差價款1200元,，則：

　　電冰箱銷售額=3159×10/(1+17%)=27000(元)

　　項鏈銷售額=1200×10/(1+17%)=10256.41(元)。

　　3.采取還本銷售方式銷售

　　【舉例】

　　正常銷售彩電：不含稅售價0.6萬元/臺

　　還本銷售彩電：不含稅售價2萬元/臺,，5年后還本2萬元

　　銷售額算哪一個?

　　0.6萬元?2萬元?0?2萬元在5年里的利息?

　　【規(guī)定】還本銷售方式下銷售額的確定：銷售額就是貨物的銷售價格,，不能扣除還本支出。

　　4.采取以物易物方式銷售

　　【例如】服裝廠用自產(chǎn)服裝換取燃?xì)夤镜奶烊粴狻?/p>

　　【規(guī)定】

　　(1)雙方以各自發(fā)出貨物(勞務(wù),、應(yīng)稅行為)核算銷售額并計算銷項稅,。

　　(2)雙方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入用于不得抵扣進項稅項目等因素。

　　【例題·單選題】甲貿(mào)易公司為增值稅一般納稅人,，2015年4月以不含稅價格為15萬元的玉米與乙公司不含稅價格為8萬元的罐頭進行交換,，差價款由乙公司以銀行存款支付，雙方均向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票,，假定當(dāng)月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定,，并在當(dāng)月抵扣進項稅，甲貿(mào)易公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅( )萬元,。(2015年)

　　A.0.59

　　B.1.95

　　C.2.50

　　D.1.19

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)納的增值稅=15×0.13-8×0.17=0.59(萬元),。

　　5.直銷的增值稅處理

　　直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種

　　6.包裝物押金是否計入銷售額

　　【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理,。

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

　?、俪祁惍a(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限,，單獨核算者,，不做銷售處理。

　?、诔祁惍a(chǎn)品的包裝物押金,，一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者,，做銷售處理,。

　　③除酒類產(chǎn)品的包裝物押金,，一年以上,，一般做銷售處理。

　?、芫祁惏b物押金,，收到就做銷售處理(黃酒、啤酒除外),。

　　【例題1·單選題】某生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人),，2008年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793.26萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬元,，約定3個月內(nèi)返還;當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的押金1.3萬元,。該企業(yè)2008年7月上述業(yè)務(wù)計稅銷售額為( )萬元。(2009年)

　　A.679.11

　　B.691

　　C.692.11

　　D.794.56

　　【答案】A

　　【解析】到期未收回的包裝物押金應(yīng)價稅分離計入銷售額,。該企業(yè)2008年7月上述業(yè)務(wù)計稅銷售額=(793.26+1.3)÷(1+17%)=679.11(萬元),。

　　【例題2·單選題】2007年3月，某酒廠(增值稅一般納稅人)銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司,，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票,，收取不含稅價款50000元，另外收取包裝物押金3000元;啤酒開具普通發(fā)票,，收取的價稅合計款23400元,，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定,，于2007年12月將白酒,、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金,。就此項業(yè)務(wù),，該酒廠2007年3月計算的增值稅銷項稅額應(yīng)為( )元。(2008年)

　　A.11900

　　B.12117.95

　　C.12335.90

　　D.12553.85

　　【答案】C

　　【解析】該酒廠2007年3月增值稅銷項稅額=50000×17%+(23400+3000)/(1+17%)×17%=12335.90(元),。

　　(三)視同銷售行為銷售額的確定

　　納稅人銷售價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者,，在計算時，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定,，不能隨意跨越次序：

　　(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定,。

　　(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

　　(3)按組成計稅價格確定,。

　　組價公式一：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本,，銷售外購貨物的為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅,，公式里的成本利潤率使用10%,。

　　組價公式二：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅

　　屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額,。公式中的成本利潤率要按照消費稅一章國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率確定,。

　　(四)含稅銷售額的換算

　　增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，因為增值稅是價外稅,，增值稅稅金不是銷售額的組成部分,，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額,。