2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：稅率

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：蘇曉越2017-08-29 11:42:04

　　2017稅務(wù)師考試科目較多,，大家備考的時(shí)候要注意勞逸結(jié)合,，為方便大家熟悉知識(shí)點(diǎn)，特此為您整理《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：征稅規(guī)定

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.增值稅的稅率

2. 我國(guó)增值稅采用比例稅率

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》科目第二章第5講

　　【知識(shí)點(diǎn)】稅率

　　增值稅的稅率

　　基本原則：盡量減少檔次，不宜多檔次,。

　　稅率類型：

　　基本稅率(標(biāo)準(zhǔn)稅率)——大多數(shù)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)適用。

　　低稅率——基本生活用品和勞務(wù)適用(不宜過(guò)多)。

　　高稅率——奢侈品,、非生活必需品或勞務(wù)適用(不宜過(guò)多)。

　　零稅率——主要適用出口貨物,。

　　我國(guó)增值稅采用比例稅率

　　我國(guó)增值稅在設(shè)置了一檔基本稅率額基礎(chǔ)上,，針對(duì)特殊行業(yè)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)了低稅率，此外還有對(duì)出口貨物,、服務(wù)實(shí)施的零稅率,。

　　小規(guī)模納稅人不適用稅率而適用征收率。

　　法定征收率：3%

　　“營(yíng)改增”特殊征收率：5%1.基本稅率17%

　　(1)納稅人銷售或者進(jìn)口貨物(除使用低稅率和零稅率的外)

　　(2)納稅人提供加工,、修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))

　　(3)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

　　【提示】有形動(dòng)產(chǎn)租賃,，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃

　　水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃

　　2.低稅率(貨物)——2017年7月1日前13%;之后11%

　　農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,、食用植物油;

　　自來(lái)水、暖氣,、冷氣,、熱水、煤氣,、石油液化氣,、天然氣、沼氣,、居民用煤炭制品;

　　圖書,、報(bào)紙、雜志;

　　飼料,、化肥,、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī),、農(nóng)膜;

　　國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物：①音像制品;②電子出版物;③食用鹽;④二甲醚

　　【歸納】適用13%(7月1日后為11%)低稅率貨物的項(xiàng)目——20項(xiàng),。下表為易考知識(shí)點(diǎn)對(duì)比辨析：

貨物	低稅率范圍	不屬于低稅率范圍
農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品——植物類	含高粱、谷子,、面粉,、米、玉米面,、玉米渣等,；也含切面、餃子皮,、餛飩皮,、面皮、米粉等糧食復(fù)制品	以糧食為原料加工的速凍食品、方便面,、副食品和各種熟食品及淀粉,。玉米漿、玉米皮,、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉,。
	含各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木科植物,；也含經(jīng)晾曬,、冷藏、冷凍,、包裝,、脫水等工序加工的蔬菜、腌菜,、咸菜,、醬菜和鹽漬蔬菜等	各種蔬菜罐頭
	含各種毛茶	精制茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料
	含可供食用的果實(shí),。如水果,、果干（如荔枝干、桂圓干,、葡萄干等）,、干果、果仁,、果用瓜（如甜瓜,、西瓜,、哈密瓜等）,，以及胡椒,、花椒,、大料、咖啡豆等,，也含經(jīng)冷凍,、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物	各種水果罐頭,、果脯、蜜餞,、炒制的果仁,、堅(jiān)果,、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉,、花椒粉等）
	含用作中藥原藥的各種植物的根,、莖,、皮,、葉、花,、果實(shí)等,，以及利用上述藥用植物加工制成的片、絲,、塊,、段等中藥飲片	中成藥

貨物	低稅率范圍	不屬于低稅率范圍
農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品——植物類	原木,、原竹、天然樹(shù)脂和其他林業(yè)產(chǎn)品,，以及鹽水竹筍	鋸材,、竹筍罐頭
農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品——?jiǎng)游镱?/span>	含人工放養(yǎng)和人工捕撈的魚(yú)、蝦,、蟹,、鱉、貝類,、棘皮類,、軟體類、腔腸類,、海獸類動(dòng)物,；也含干制的魚(yú)、蝦,、蟹,、貝類,、棘皮類、軟體類,、腔腸類,，如干魚(yú)、干蝦,、干蝦仁,、干貝等，以及未加工成工藝品的貝殼,、珍珠	熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭
	含各種獸類,、禽類和爬行類動(dòng)物及其肉產(chǎn)品，也含各種獸類,、禽類和爬行類動(dòng)物的肉類生制品,，如臘肉、腌肉,、熏肉等	各種肉類罐頭,、肉類熟制品
	含各種禽類動(dòng)物和爬行類動(dòng)物的卵，包括鮮蛋,、冷藏蛋,，也包括經(jīng)加工的咸蛋、松花蛋,、腌制的蛋等	各種蛋類的罐頭
	鮮奶（含按照食品安全國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)的巴氏殺菌乳和滅菌乳）	用鮮奶加工的各種奶制品,，如酸奶、奶酪,、奶油等,；按照食品安全國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)的調(diào)制乳

貨物	低稅率范圍	不屬于低稅率范圍
食用植物油	芝麻油、花生油,、豆油,、菜籽油、米糠油,、葵花子油,、棉籽油、玉米胚油,、茶油,、胡麻油以及上述油為原料生產(chǎn)的混合油。棕櫚油,、核桃油,、橄欖油、花椒油杏仁油,、葡萄籽油,、牡丹籽油	皂腳,；肉桂油、桉油,、香茅油,；環(huán)氧大豆油、氫化植物油
自來(lái)水	自來(lái)水公司及工礦企業(yè)經(jīng)抽取,、過(guò)濾,、沉淀、消毒等工序加工后,，通過(guò)供水系統(tǒng)向用戶供應(yīng)的水	農(nóng)業(yè)灌溉用水,、引水工程輸送的水
居民用煤炭制品	是指煤球、煤餅,、蜂窩煤和引火炭	工業(yè)煤炭
飼料	用于動(dòng)物飼養(yǎng)的產(chǎn)品或其加工品,。包括單一大宗飼料、混合飼料,、配合飼料,、復(fù)合預(yù)混料、濃縮飼料,。骨粉,，魚(yú)粉	飼料添加劑
農(nóng)藥	包括農(nóng)藥原藥和農(nóng)藥制劑。如殺蟲(chóng)劑,、殺菌劑,、除草劑、植物生長(zhǎng)調(diào)節(jié)劑,、植物性農(nóng)藥,、微生物農(nóng)藥、衛(wèi)生用藥,、其他農(nóng)藥原藥、制劑等	用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲(chóng)劑,、驅(qū)蟲(chóng)劑,、驅(qū)蚊劑、蚊香,、消毒劑等）
農(nóng)機(jī)	拖拉機(jī),；土壤耕整機(jī)械；農(nóng)田基本建設(shè)機(jī)械,；種植機(jī)械,；植物保護(hù)和管理機(jī)械；收獲機(jī)械,；場(chǎng)上作業(yè)機(jī)械,；排灌機(jī)械,；對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品進(jìn)行初加工，加工后的產(chǎn)品仍屬農(nóng)副產(chǎn)品的機(jī)械,；人力車（不包括三輪運(yùn)貨車）,、畜力車和拖拉機(jī)掛車；畜牧業(yè)機(jī)械,；漁業(yè)機(jī)械,；林業(yè)機(jī)械；小農(nóng)具,。密集型烤房設(shè)備,、頻振式殺蟲(chóng)燈、自動(dòng)蟲(chóng)情測(cè)報(bào)燈;粘蟲(chóng)板,；農(nóng)用水泵,，農(nóng)用柴油機(jī)；卷簾機(jī),。農(nóng)用挖掘機(jī),、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品,。動(dòng)物尸體降解處理機(jī),、蔬菜清洗機(jī)（新增）	以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械；農(nóng)用汽車,；機(jī)動(dòng)漁船,；森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械,；農(nóng)機(jī)零部件
食用鹽	食用鹽產(chǎn)品的范圍必須符合國(guó)家頒布的相關(guān)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)	食用鹽以外的其他鹽（2009年起）

【例題?多選題】下列貨物,，適用13%增值稅稅率的有( )。(2011年)

　　A.利用工業(yè)余熱生產(chǎn)的熱水

　　B.石油液化氣

　　C.飼料添加劑

　　D.蚊香,、驅(qū)蚊劑

　　E.食用鹽

　　【答案】ABE

　　【提示】這部分有一個(gè)容易被考生忽視的問(wèn)題：

　　增值稅加工修理修配勞務(wù)的稅率不會(huì)涉及13%或11%,，只可能是17%的基本稅率或3%的征收率。

　　3.低稅率11%

　　(1)交通運(yùn)輸服務(wù)

　　(2)郵政服務(wù)

　　(3)基礎(chǔ)電信服務(wù)

　　(4)建筑服務(wù)

　　(5)不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

　　(6)銷售不動(dòng)產(chǎn)

　　(7)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

　　4.低稅率6%

　　(1)現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外)

　　(2)增值電信服務(wù)

　　(3)金融服務(wù)

　　(4)生活服務(wù)

　　(5)銷售無(wú)形資產(chǎn)(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外)5.零稅率

　　除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外,，納稅人出口貨物,，稅率為零

　　財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零,。主要包括國(guó)際運(yùn)輸服務(wù);航天運(yùn)輸服務(wù);向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：研發(fā)服務(wù),、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù),、廣播影視節(jié)目(作品)制作和發(fā)行服務(wù),、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù),、信息系統(tǒng)服務(wù),、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù),、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù),。

　　【解釋】關(guān)于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)

　　(1)在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境;

　　(2)在境外載運(yùn)旅客或貨物入境;

　　(3)在境外載運(yùn)旅客或貨物,。

　　【辨析】適用零稅率的租賃服務(wù)辨析：

租賃服務(wù)類型	零稅率的申請(qǐng)方
境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)	出租方
境內(nèi)的單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租,、濕租服務(wù),，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)	承租方
境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)	出租方
境內(nèi)的單位或個(gè)人以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)	境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人

　　【例題?多選題】境內(nèi)甲企業(yè)的下列經(jīng)營(yíng)行為中,，由甲企業(yè)申請(qǐng)零稅率的是( ),。

　　A.甲企業(yè)向境內(nèi)乙公司提供天津港到美國(guó)波士頓的貨輪程租服務(wù)

　　B.甲企業(yè)向境外丙公司提供天津港到美國(guó)波士頓的貨輪程租服務(wù)

　　C.甲企業(yè)將貨輪以期租的方式租賃給境內(nèi)乙企業(yè)，用以從事天津港到美國(guó)波士頓的運(yùn)輸服務(wù)

　　D.甲企業(yè)將飛機(jī)以濕租的方式租賃給境內(nèi)乙企業(yè),，用以從事天津港到美國(guó)波士頓的運(yùn)輸服務(wù)

　　E.甲企業(yè)將貨輪以期租的方式租賃給境外丙企業(yè),，用以從事天津港到美國(guó)波士頓的運(yùn)輸服務(wù)

　　【答案】ABE

【相關(guān)鏈接1】境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)，可以放棄適用增值稅零稅率,，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅,。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率,。

　　【相關(guān)鏈接2】增值稅零稅率的的出口服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn),，也會(huì)涉及出口退(免)稅?？键c(diǎn)9：征收率

　　增值稅的正常計(jì)算需要使用稅率,，但是簡(jiǎn)易計(jì)算需要使用征收率。

　　小規(guī)模納稅人計(jì)算增值稅適用征收率,。增值稅一般納稅人在某些特殊情況下也會(huì)適用征收率,。

　　我國(guó)增值稅的法定征收率是3%;全面“營(yíng)改增”后的特殊項(xiàng)目適用5%的征收率。

　　【提示1】除全面“營(yíng)改增”適用5%征收率以外的納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法銷售貨物,、提供應(yīng)稅勞務(wù),、發(fā)生應(yīng)稅行為，征收率均為3%

　　【提示2】

　　適用3%征收率計(jì)稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人,，其某些特殊銷售項(xiàng)目按照3%征收率減按2%征收增值稅：

　　(1)小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))以外的物品,，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅

　　(2)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,，可以放棄減稅,，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅,，并可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票

　　(3)一般納稅人銷售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn)),，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅,，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅,，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

　　(4)納稅人(含一般納稅人和小規(guī)模納稅人)銷售舊貨,，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅

　　【提示3】全面“營(yíng)改增”過(guò)程中的特殊項(xiàng)目適用5%征收率：

　　(1)一般納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，適用5%征收率

　　(2)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目,，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,，適用5%征收率

　　(3)小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn),，適用5%征收率

　　特例：個(gè)人出租住房,，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額

　　(4)一般納稅人出租其“營(yíng)改增”前取得的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,，適用5%征收率

　　【歸納與提示】

　　1.使用征收率計(jì)稅就要求納稅人采用簡(jiǎn)易征稅辦法繳稅,，不能抵扣該項(xiàng)目相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　2.采用征收率計(jì)算的稅額是應(yīng)納稅額,，不能稱其為銷項(xiàng)稅額,。

　　日出而學(xué)習(xí)，日落而休息,，考生備考也要注意勞逸結(jié)合,，用健康的身體迎接考試。更多習(xí)題在2017稅務(wù)師每日一練匯總,。

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