注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考時(shí)間越來(lái)越少,，提升備考效率是最重要的事情,，所以東奧小編為大家整理注會(huì)高頻考點(diǎn)，一起來(lái)學(xué)2017注會(huì)《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　其他綜合收益的確認(rèn)與計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的內(nèi)容

　　【高頻考點(diǎn)】附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售

　　【教材例11-8】甲公司是一家健身器材銷(xiāo)售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售5 000件健身器材，單位銷(xiāo)售價(jià)格為500元，單位成本為400元,，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元,。協(xié)議約定,，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款,，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出,，款項(xiàng)尚未收到,。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%;健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生;實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票,。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　?、?月1日發(fā)出健身器材時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 　 　　2 925 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　2 500 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　425 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　②1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 　　　　　 400 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　 100 000

　?、?月1日前收到貨款時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 　2 925 000

　?、?月30日發(fā)生銷(xiāo)售退回，實(shí)際退貨量為1 000件,，款項(xiàng)已經(jīng)支付：

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 　85 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　 585 000

　　如果實(shí)際退貨量為800件時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　 　　 320 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　 68 000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 80 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 468 000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 100 000

　　如果實(shí)際退貨量為1 200件時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　 　　 480 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　 102 000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 　　　 100 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 80 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　 702 000

　?、?月30日之前如果沒(méi)有發(fā)生退貨：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 400 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　 　 100 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 　500 000

　　即②的相反分錄。

　　【教材例11-9】沿用【教材例11-8】的資料,。假定甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn),，估計(jì)該批健身器材的退貨率;健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　?、?月1日發(fā)出健身器材時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 425 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　 425 000

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　 　　　 2 000 000

　?、?月1日前收到貨款時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　 　　 425 000

　　③6月30日退貨期滿如果沒(méi)有發(fā)生退貨：

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 2 500 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 2 000 000

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　 　 2 000 000

　　6月30日退貨期滿,，如果發(fā)生2 000件退貨：

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　 170 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 　　 1 500 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　 　 　 1 170 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 　　 1 200 000

　　庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　 　　 800 000

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　 　　　 2 000 000

　　(5)售后回購(gòu)

　　【教材例11-10】20×7年5月1日,，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為100萬(wàn)元,，增值稅稅額為17萬(wàn)元,。該批商品成本為80萬(wàn)元;商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到,。協(xié)議約定,，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回,，回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元(不含增值稅額),。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　①5月1日銷(xiāo)售商品開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 　 　 1 170 000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　 　　　 1 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　 170 000

　?、诨刭?gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額,，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月,，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用,，每月計(jì)提利息費(fèi)用為2萬(wàn)元(10÷5),。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　 20 000

　?、?月30日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為110萬(wàn)元,，增值稅稅額為18.7萬(wàn)元,，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　 　　　　　 20 000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　 　　　 1 100 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　 187 000

　　貸：銀行存款　　　　　　 　　　　　　 1 287 000

　　假定20×7年12月1日,，甲公司……,，若發(fā)出商品，甲公司在20×7年確認(rèn)了收入,，日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)差錯(cuò),，如何更正?假定不考慮所得稅費(fèi)用和利潤(rùn)分配的調(diào)整。

　　錯(cuò)誤：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 117

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 　 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　 17

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 80

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　 80

　　正確：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　 117

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　 　　　 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　 17

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　 　　　　 80

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 　　　 2

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　 　　　　　 2

　　更正方法：

　　(1)將錯(cuò)誤做法和正確做法相同的科目沖銷(xiāo);

　　(2)將錯(cuò)誤做法剩余的科目反沖,，保留正確做法的科目,。

　　更正：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　 　　　　　 100

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　 　　　　　　 80

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 　　　　　 80

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　 　　　　　 2

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　不要在還能拼搏的年紀(jì)選擇安逸，追求夢(mèng)想什么時(shí)候都不算晚,，每天多做一些注會(huì)練習(xí)題,，日積月累，定會(huì)有所收獲!

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