注冊會計師《稅法》答疑精華：企業(yè)維簡費支出的扣除規(guī)定

來源：東奧會計在線責(zé)編：高源2017-08-25 11:26:05

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

　　2017注冊會計師備考正在進行當(dāng)中,，大家都學(xué)習(xí)的怎么樣了呢?考生在備考時會遇到一些問題,在答疑板中可以隨時向老師提問,，東奧的老師也會及時答復(fù)你的問題，新一輪備考戰(zhàn)役打響,，為了幫助各位考生更順利的進行CPA學(xué)習(xí),，東奧小編特從答疑板中精選出一些常見問題及回答，希望能給大家增添助力,。

　　【問題】企業(yè)維簡費支出的扣除規(guī)定

　　【回答】維簡費指的是從成本費用中提取的專用于維持簡單再生產(chǎn)的資金,。由于從會計核算角度看，維簡費的提取影響成本費用,，能否得到稅法認可進行所得稅前的扣除,，2013年之前，不同行業(yè)有不同的規(guī)定,。自2013年1月1日起,，各行業(yè)維簡費的基本規(guī)則進行了統(tǒng)一。

　　【基本規(guī)定】國家稅務(wù)總局公告2013年第67號

　　(1)實際發(fā)生的開支區(qū)分收益性支出與資本性支出——企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出,，屬于收益性支出的,，可作為當(dāng)期費用稅前扣除;屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本,，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除,。

　　(2)不認可預(yù)提的方式——企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費，不得在當(dāng)期稅前扣除,。

　　【解釋】2013年之前,，煤礦企業(yè)維簡費支出執(zhí)行的就是上述政策，但其他行業(yè)沒有具體規(guī)定,，導(dǎo)致非煤礦企業(yè)無所適從,，各地執(zhí)行口徑也有差異。2013年1月1日起,，各行業(yè)企業(yè)維簡費處理規(guī)定都依照煤礦企業(yè)維簡費的稅收政策,。因此，上述政策對煤礦企業(yè)而言沒有變化，前后一致,，但一些非煤礦企業(yè)就有可能會有前后政策的變化,。對于本規(guī)定實施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣除的維簡費,，按以下規(guī)定處理：

已稅前扣除的維簡費

處理規(guī)則

未使用的

（提而未用）

并未作納稅調(diào)整的,，可不作納稅調(diào)整，應(yīng)首先抵減2013年實際發(fā)生的維簡費,，仍有余額的,，繼續(xù)抵減以后年度實際發(fā)生的維簡費，至余額為零時,，企業(yè)方可按收益性支出、資本性支出各自的規(guī)定處理

【歸納】提而未用的且未調(diào)整的,，以用抵提,，抵完后執(zhí)行現(xiàn)行維簡費列支政策

已作納稅調(diào)整的，不再調(diào)回,，直接按收益性支出,、資本性支出各自的規(guī)定處理

【歸納】提而未用已調(diào)整的，直接執(zhí)行現(xiàn)行維簡費列支政策

已使用的

（提后已用）

已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)全部成本的,，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額,，不得稅前扣除；已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的,，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額中與該部分成本對應(yīng)的部分,，不得稅前扣除；已稅前扣除的,，應(yīng)調(diào)整作為2013年度應(yīng)納稅所得額

　　【例題1】A公司執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則,，2013年計提維簡費80萬元，在管理費用中列支,。同時,，當(dāng)年實際發(fā)生維簡費24萬元，但企業(yè)并未作納稅調(diào)整,。假定2013年公司實現(xiàn)利潤總額為100萬元,，所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調(diào)整因素,，那么A公司2013年該如何申報繳納所得稅?

　　答：由于該企業(yè)2013年計提的維簡費支出,，計入了管理費用，影響了當(dāng)期損益,，相應(yīng)也涉及所得稅,，但由于該企業(yè)計提的維簡費是67號公告公布以前計提的，所以，稅法總的原則是不調(diào)整,，只抵減以后實際發(fā)生的維簡費,，至余額為零為止。這樣,，A公司2013年不調(diào)整維簡費,，維簡費余額為(80-24)=56(萬元)，待以后使用,，2013年應(yīng)申報繳納所得稅為25萬元,。

　　【例題2】B公司執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則，2013年計提維簡費80萬元,，在管理費用中列支,。同時，當(dāng)年實際發(fā)生維簡費24萬元,，企業(yè)已作納稅調(diào)整,。假定2013年公司實現(xiàn)利潤總額為100萬元，所得稅稅率為25%,，不考慮其他納稅調(diào)整因素,，那么B公司2013年該如何申報繳納所得稅?

　　答：B公司計提的維簡費已經(jīng)作了納稅調(diào)整，那么納稅調(diào)整的,，不再調(diào)回,，2013年應(yīng)申報繳納所得稅為(100+56)×25%=39(萬元)。

　　【例題3】C公司執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則,，2013年1月計提維簡費180萬元,，在管理費用中列支，但企業(yè)當(dāng)年并未實際發(fā)生維簡費,，也未作納稅調(diào)整,。2013年2月，C公司把計提的維簡費100萬元,，用來購買固定資產(chǎn),，對甲公司實施短期投資。2013年12月8日,，該筆投資收回,，共取得全部款項121萬元，賬面反映該筆投資所得為21萬元,。假定C公司2013年實現(xiàn)利潤總額為200萬元,，所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調(diào)整因素,，那么C公司2013年該如何申報繳納所得稅?

　　答：由于C公司2013年計提的維簡費支出,，計入了管理費用，影響了當(dāng)期損益;同時，該企業(yè)又把該部分款項用于購買實物對外投資,。顯然,，同一筆款項形成了兩筆支出。一是管理費用支出,，二是投資成本,。已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額中與該部分成本對應(yīng)的部分,，不得稅前扣除,。所以，C公司2013年應(yīng)按規(guī)定調(diào)整維簡費,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元,，調(diào)整后維簡費余額為180-100=80(萬元)，待以后使用,。這樣,，2013年應(yīng)申報繳納所得稅為(200+100)×25%=75(萬元)。

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