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　　甲公司為上海證券交易所主板上市公司，主營鋼鐵制造,。由于外部經(jīng)濟環(huán)境越來越復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷加大，甲公司決定進一步發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營中的作用，2014年對內(nèi)部控制建設(shè)提出了如下工作要點：

　　(1)企業(yè)層面控制方面

　?、訇P(guān)于人力資源控制。內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)該以人為本,，為解決企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)人才緊缺狀況,，集團公司將抽調(diào)財會、審計和生產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)骨干開展內(nèi)部控制管理工作,，同時將有計劃地培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)人才,。

　　②關(guān)于審計監(jiān)督控制,。公司董事會下設(shè)審計委員會,，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作,。鑒于集團公司采購業(yè)務(wù)屬于腐敗的高發(fā)地，公司決定在每一個采購招標(biāo)小組中,，由內(nèi)部審計人員兼任副組長,，全程監(jiān)督招標(biāo)業(yè)務(wù),。

　?、坳P(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略控制。公司董事會下設(shè)戰(zhàn)略委員會,，負(fù)責(zé)企業(yè)集團戰(zhàn)略規(guī)劃的調(diào)查研究,，形成發(fā)展戰(zhàn)略方案。發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會嚴(yán)格審議通過后,，由公司經(jīng)理層負(fù)責(zé)實施,。

　　④關(guān)于社會責(zé)任控制,。鋼鐵生產(chǎn)是高污染,、高能耗行業(yè)。由于本集團建廠時間長,，設(shè)備老化,，污水排放無法達標(biāo)、粉塵污染嚴(yán)重,，對形成霧霾產(chǎn)生了重大不利影響,。為履行社會責(zé)任，集團公司提出要不惜一切代價進行治污,，以實現(xiàn)零排放,、零污染。

　　(2)業(yè)務(wù)層面控制方面

　?、訇P(guān)于資金活動控制,。為了籌集10億元技術(shù)改造資金用于污染治理，財務(wù)部專門成立了籌資小組,，通過對國內(nèi)外各種融資方式,、融資成本進行比較分析后，提出了可行性融資方案,。鑒于該籌資方案重大,，由公司財務(wù)總監(jiān)親自進行了審批。

　?、陉P(guān)于工程項目控制,。在工程立項環(huán)節(jié)，公司指定了專門機構(gòu)編制了可行性研究報告,，按照規(guī)定程序和權(quán)限,，由董事會進行了審批;立項完成后，采取公開招標(biāo)方式，擇優(yōu)選擇了具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位;在建設(shè)過程中,，實行了嚴(yán)格的概預(yù)算管理,，切實做到了及時備料、科學(xué)施工,、保障資金,、落實責(zé)任，確保工程項目達到設(shè)計要求;企業(yè)收到承包單位的工程竣工決算報告后,，由于環(huán)境治理時間緊迫,，公司先辦理了竣工決算驗收手續(xù)，再適時補辦竣工決算審計,。

　?、坳P(guān)于財務(wù)報告控制。公司對籌集的資金及其款項支付,，按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制定的規(guī)定,，依據(jù)原始憑證進行了相應(yīng)的會計記錄;根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)報告;財務(wù)報告編制完成后,，由企業(yè)負(fù)責(zé)人,、分管會計工作負(fù)責(zé)人、財會部門負(fù)責(zé)人簽名并蓋章,，及時對外提供了財務(wù)報告,。

　　(3)關(guān)于內(nèi)部控制評價

　　①關(guān)于內(nèi)部控制評價組織機構(gòu),。由于公司內(nèi)部審計部門人員不足以承擔(dān)繁重的內(nèi)部控制評價工作,，公司決定聘任A會計師事務(wù)所實施內(nèi)部控制評價。A會計師事務(wù)所為本公司出具了多年的財務(wù)報表審計報告,，經(jīng)驗豐富,，業(yè)務(wù)水平高，對本公司情況也熟悉,，委托該所實施內(nèi)部控制評價有利于提高效率,。

　　②關(guān)于內(nèi)部控制評價范圍,。A會計師事務(wù)所承接了內(nèi)部控制評價業(yè)務(wù)后,，在上半年即著手內(nèi)部控制評價工作，組成陣容強大的評價小組進駐甲公司,，從內(nèi)部環(huán)境,、風(fēng)險評估、控制活動,、信息與溝通,、內(nèi)部監(jiān)督等五要素入手,，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行進行評價。在確認(rèn)內(nèi)部控制評價范圍時,，根據(jù)全面評價,、關(guān)注重點的原則，鑒于套期保值業(yè)務(wù)不經(jīng)常發(fā)生而且本身就是風(fēng)險管理的工具,，暫不列入內(nèi)部控制評價范圍,。

　　③關(guān)于內(nèi)部控制評價報告,。A會計師事務(wù)所實施現(xiàn)場測試后,，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與運行中的若干缺陷，根據(jù)這些缺陷對生產(chǎn)經(jīng)營的影響程度,，從定性和定量方面進行了分析判斷，認(rèn)定為一般缺陷和重要缺陷,，經(jīng)與公司董事會溝通達成共識后,，由A會計師事務(wù)所出具了甲公司評價基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效的結(jié)論，并及時對外發(fā)布了內(nèi)部控制評價報告,。

　　(4)關(guān)于內(nèi)部控制審計

　?、訇P(guān)于聘請內(nèi)部控制審計師。甲公司經(jīng)討論研究,，決定聘請B會計師事務(wù)所為本公司出具2014年內(nèi)部控制審計報告,。B會計師事務(wù)所在全國排名中居于前列，專業(yè)水平高,，敬業(yè)精神口碑好,。經(jīng)了解，B會計師事務(wù)所與A會計師事務(wù)所不是網(wǎng)絡(luò)成員所,，但兩大審計機構(gòu)在不同企業(yè)集團存在主審所和參審所等業(yè)務(wù)合作關(guān)系,。

　　②關(guān)于審計測試,。B會計師事務(wù)所在審計過程中對甲公司內(nèi)部控制評價工作進行了評估,，認(rèn)為評估重點把握比較恰當(dāng)，工作底稿規(guī)范,，遂大量利用甲公司內(nèi)部控制評估工作成果,，以達到減少本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作、提高審計工作效率以及減輕審計責(zé)任的目的,。

　?、坳P(guān)于出具內(nèi)部控制審計報告。注冊會計師在嚴(yán)格履行審計程序,、獲取充分,、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)后,，對甲公司內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表了無保留意見審計報告。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求,，逐項判斷資料(1)—(4)項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的,，分別指出不當(dāng)之處，并逐項說明理由,。

　　【參考答案及分析】

　　資料(1)企業(yè)層面控制中：

　?、偃肆Y源控制不存在不當(dāng)之處。

　?、趯徲嫳O(jiān)督控制存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處：公司決定在每一個采購招標(biāo)小組中，由內(nèi)部審計人員兼任副組長,。

　　理由：公司應(yīng)保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置,、人員配備和工作的獨立性，由內(nèi)部審計人員兼任采購招標(biāo)小組副組長不符合獨立性要求(或違背了不相容職務(wù)相分離原則),。

　?、郯l(fā)展戰(zhàn)略控制存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后,，由公司經(jīng)理層負(fù)責(zé)實施,。

　　理由：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)公司董事會審議通過后，報經(jīng)股東大會批準(zhǔn)實施,。

　?、苌鐣?zé)任控制存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：為履行社會責(zé)任,，集團公司提出要不惜一切代價進行治污,，以實現(xiàn)零排放、零污染,。

　　理由：違背了成本效益原則,，公司應(yīng)以適當(dāng)?shù)某杀就度雽崿F(xiàn)排污達標(biāo)排放。

　　資料(2)業(yè)務(wù)層面控制中：

　?、儋Y金活動控制存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處：重大籌資方案由公司財務(wù)總監(jiān)審批。

　　理由：重大籌資方案應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度,，不能由個人審批 ,。

　　②工程項目控制存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處：為了早日投產(chǎn),，公司先辦理了竣工決算驗收手續(xù)，適時補辦竣工決算審計,。

　　理由：企業(yè)收到承包單位的工程竣工報告后,，應(yīng)當(dāng)及時編制竣工決算,，開展竣工決算審計，未實施竣工決算審計的工程項目,，不得辦理竣工驗收手續(xù),。

　　③財務(wù)報告編制不存在不當(dāng)之處,。

　　資料(3)關(guān)于內(nèi)部控制評價中：

　?、傥蠥會計師事務(wù)所作為內(nèi)部控制評價機構(gòu)(咨詢機構(gòu))不存在不當(dāng)之處。

　?、趦?nèi)部控制評價范圍存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處：在確認(rèn)內(nèi)部控制評價范圍時，鑒于套期保值業(yè)務(wù)不經(jīng)常發(fā)生而且本身就是風(fēng)險管理的工具,，暫不列入內(nèi)部控制評價范圍,。

　　理由：企業(yè)進行套期保值通常采用遠(yuǎn)期合約、期貨,、期權(quán),、互換等衍生工具，屬于高風(fēng)險領(lǐng)域,，不能因為其不經(jīng)常發(fā)生就不列入內(nèi)部控制評價范圍。

　?、蹆?nèi)部控制評價報告存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處1：A會計師事務(wù)所出具內(nèi)部控制評價報告并對外發(fā)布。

　　理由：企業(yè)董事會對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價,、形成評價結(jié)論,、出具評價報告;A會計師事務(wù)所出具的是內(nèi)控評價咨詢報告，對外發(fā)布的只能是企業(yè)董事會名義發(fā)布的評價報告,。

　　不當(dāng)之處2：由A會計師事務(wù)所認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷,。

　　理由：內(nèi)部控制缺陷由董事會最終審定。

　　資料(4)關(guān)于內(nèi)部控制審計中：

　?、訇P(guān)于聘請內(nèi)部控制審計師不存在不當(dāng)之處,。

　　②審計測試存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處：B會計師事務(wù)所利用甲公司內(nèi)部評價工作成果達到減輕審計責(zé)任的目的,。

　　理由：建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性,，是企業(yè)董事會的責(zé)任;在實施審計工作基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見,，是注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師不能因為利用企業(yè)內(nèi)部控制評價成果而減輕審計責(zé)任,。

　?、鄢鼍邇?nèi)部控制審計報告存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處：B會計師事務(wù)所對甲公司內(nèi)部控制整體發(fā)表審計意見。

　　理由：注冊會計師僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,，對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷,，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露，而不對內(nèi)部控制整體發(fā)布審計意見,。

　　問題：　　　　

　　資料2 資料3 第個小題 答案 都 在書上哪個頁碼 ,，請老師幫列出來

　　回答：　　　

　　勤奮刻苦的同學(xué)，您好：

　　資料(2)業(yè)務(wù)層面的控制,，分別在教材的255頁,、263頁和266頁。

　　資料(3)內(nèi)部控制評價評價的范圍和原則和內(nèi)部控制缺陷,，內(nèi)部控制遵循全面性原則,，參考275頁，內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定參考教材的277-278頁,。

　　明天的你會感激現(xiàn)在拼命的自己,，加油!

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