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　　甲公司為上海證券交易所主板上市公司，主營(yíng)鋼鐵制造。由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜,，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大,，甲公司決定進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的作用，2014年對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)提出了如下工作要點(diǎn)：

　　(1)企業(yè)層面控制方面

　?、訇P(guān)于人力資源控制,。內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)該以人為本，為解決企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)人才緊缺狀況,，集團(tuán)公司將抽調(diào)財(cái)會(huì)、審計(jì)和生產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)骨干開展內(nèi)部控制管理工作,，同時(shí)將有計(jì)劃地培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)人才,。

　　②關(guān)于審計(jì)監(jiān)督控制,。公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì),，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。鑒于集團(tuán)公司采購(gòu)業(yè)務(wù)屬于腐敗的高發(fā)地,，公司決定在每一個(gè)采購(gòu)招標(biāo)小組中,，由內(nèi)部審計(jì)人員兼任副組長(zhǎng)，全程監(jiān)督招標(biāo)業(yè)務(wù),。

　?、坳P(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略控制。公司董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì),，負(fù)責(zé)企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃的調(diào)查研究,，形成發(fā)展戰(zhàn)略方案。發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)嚴(yán)格審議通過后,，由公司經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施,。

　　④關(guān)于社會(huì)責(zé)任控制,。鋼鐵生產(chǎn)是高污染,、高能耗行業(yè)。由于本集團(tuán)建廠時(shí)間長(zhǎng),，設(shè)備老化,，污水排放無法達(dá)標(biāo)、粉塵污染嚴(yán)重,，對(duì)形成霧霾產(chǎn)生了重大不利影響,。為履行社會(huì)責(zé)任，集團(tuán)公司提出要不惜一切代價(jià)進(jìn)行治污,，以實(shí)現(xiàn)零排放,、零污染。

　　(2)業(yè)務(wù)層面控制方面

　　①關(guān)于資金活動(dòng)控制,。為了籌集10億元技術(shù)改造資金用于污染治理,，財(cái)務(wù)部專門成立了籌資小組，通過對(duì)國(guó)內(nèi)外各種融資方式,、融資成本進(jìn)行比較分析后,，提出了可行性融資方案。鑒于該籌資方案重大,，由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)親自進(jìn)行了審批,。

　　②關(guān)于工程項(xiàng)目控制,。在工程立項(xiàng)環(huán)節(jié),，公司指定了專門機(jī)構(gòu)編制了可行性研究報(bào)告，按照規(guī)定程序和權(quán)限,，由董事會(huì)進(jìn)行了審批;立項(xiàng)完成后,，采取公開招標(biāo)方式，擇優(yōu)選擇了具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位;在建設(shè)過程中,，實(shí)行了嚴(yán)格的概預(yù)算管理,，切實(shí)做到了及時(shí)備料、科學(xué)施工,、保障資金,、落實(shí)責(zé)任，確保工程項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)要求;企業(yè)收到承包單位的工程竣工決算報(bào)告后,，由于環(huán)境治理時(shí)間緊迫,，公司先辦理了竣工決算驗(yàn)收手續(xù)，再適時(shí)補(bǔ)辦竣工決算審計(jì),。

　?、坳P(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告控制。公司對(duì)籌集的資金及其款項(xiàng)支付,，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的規(guī)定,，依據(jù)原始憑證進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄;根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)報(bào)告;財(cái)務(wù)報(bào)告編制完成后,，由企業(yè)負(fù)責(zé)人,、分管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽名并蓋章,，及時(shí)對(duì)外提供了財(cái)務(wù)報(bào)告,。

　　(3)關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

　　①關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu),。由于公司內(nèi)部審計(jì)部門人員不足以承擔(dān)繁重的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作,，公司決定聘任A會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià),。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為本公司出具了多年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，經(jīng)驗(yàn)豐富,，業(yè)務(wù)水平高,，對(duì)本公司情況也熟悉，委托該所實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有利于提高效率,。

　?、陉P(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)后,，在上半年即著手內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作,，組成陣容強(qiáng)大的評(píng)價(jià)小組進(jìn)駐甲公司，從內(nèi)部環(huán)境,、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,、控制活動(dòng)、信息與溝通,、內(nèi)部監(jiān)督等五要素入手,，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行評(píng)價(jià),。在確認(rèn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍時(shí),，根據(jù)全面評(píng)價(jià)、關(guān)注重點(diǎn)的原則,，鑒于套期保值業(yè)務(wù)不經(jīng)常發(fā)生而且本身就是風(fēng)險(xiǎn)管理的工具,，暫不列入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍。

　?、坳P(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告,。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試后，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行中的若干缺陷,，根據(jù)這些缺陷對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響程度,，從定性和定量方面進(jìn)行了分析判斷，認(rèn)定為一般缺陷和重要缺陷,，經(jīng)與公司董事會(huì)溝通達(dá)成共識(shí)后,，由A會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了甲公司評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效的結(jié)論，并及時(shí)對(duì)外發(fā)布了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告,。

　　(4)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)

　?、訇P(guān)于聘請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)師。甲公司經(jīng)討論研究,，決定聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所為本公司出具2014年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在全國(guó)排名中居于前列，專業(yè)水平高,，敬業(yè)精神口碑好,。經(jīng)了解，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A會(huì)計(jì)師事務(wù)所不是網(wǎng)絡(luò)成員所，但兩大審計(jì)機(jī)構(gòu)在不同企業(yè)集團(tuán)存在主審所和參審所等業(yè)務(wù)合作關(guān)系,。

　?、陉P(guān)于審計(jì)測(cè)試。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中對(duì)甲公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作進(jìn)行了評(píng)估,，認(rèn)為評(píng)估重點(diǎn)把握比較恰當(dāng),，工作底稿規(guī)范，遂大量利用甲公司內(nèi)部控制評(píng)估工作成果,，以達(dá)到減少本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作,、提高審計(jì)工作效率以及減輕審計(jì)責(zé)任的目的。

　?、坳P(guān)于出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在嚴(yán)格履行審計(jì)程序、獲取充分,、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)后,，對(duì)甲公司內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表了無保留意見審計(jì)報(bào)告。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求,，逐項(xiàng)判斷資料(1)—(4)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的,，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由,。

　　【參考答案及分析】

　　資料(1)企業(yè)層面控制中：

　?、偃肆Y源控制不存在不當(dāng)之處。

　?、趯徲?jì)監(jiān)督控制存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處：公司決定在每一個(gè)采購(gòu)招標(biāo)小組中，由內(nèi)部審計(jì)人員兼任副組長(zhǎng),。

　　理由：公司應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置,、人員配備和工作的獨(dú)立性，由內(nèi)部審計(jì)人員兼任采購(gòu)招標(biāo)小組副組長(zhǎng)不符合獨(dú)立性要求(或違背了不相容職務(wù)相分離原則),。

　?、郯l(fā)展戰(zhàn)略控制存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過后,，由公司經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施,。

　　理由：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)公司董事會(huì)審議通過后，報(bào)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施,。

　?、苌鐣?huì)責(zé)任控制存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：為履行社會(huì)責(zé)任,，集團(tuán)公司提出要不惜一切代價(jià)進(jìn)行治污,，以實(shí)現(xiàn)零排放,、零污染。

　　理由：違背了成本效益原則,，公司應(yīng)以適當(dāng)?shù)某杀就度雽?shí)現(xiàn)排污達(dá)標(biāo)排放,。

　　資料(2)業(yè)務(wù)層面控制中：

　　①資金活動(dòng)控制存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處：重大籌資方案由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)審批,。

　　理由：重大籌資方案應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度，不能由個(gè)人審批 ,。

　?、诠こ添?xiàng)目控制存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：為了早日投產(chǎn),，公司先辦理了竣工決算驗(yàn)收手續(xù),，適時(shí)補(bǔ)辦竣工決算審計(jì)。

　　理由：企業(yè)收到承包單位的工程竣工報(bào)告后,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制竣工決算,，開展竣工決算審計(jì)，未實(shí)施竣工決算審計(jì)的工程項(xiàng)目,，不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù),。

　　③財(cái)務(wù)報(bào)告編制不存在不當(dāng)之處,。

　　資料(3)關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中：

　?、傥蠥會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)(咨詢機(jī)構(gòu))不存在不當(dāng)之處,。

　?、趦?nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：在確認(rèn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍時(shí),，鑒于套期保值業(yè)務(wù)不經(jīng)常發(fā)生而且本身就是風(fēng)險(xiǎn)管理的工具,，暫不列入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍。

　　理由：企業(yè)進(jìn)行套期保值通常采用遠(yuǎn)期合約,、期貨,、期權(quán)、互換等衍生工具,，屬于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,，不能因?yàn)槠洳唤?jīng)常發(fā)生就不列入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍。

　?、蹆?nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處1：A會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告并對(duì)外發(fā)布。

　　理由：企業(yè)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià),、形成評(píng)價(jià)結(jié)論,、出具評(píng)價(jià)報(bào)告;A會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的是內(nèi)控評(píng)價(jià)咨詢報(bào)告,，對(duì)外發(fā)布的只能是企業(yè)董事會(huì)名義發(fā)布的評(píng)價(jià)報(bào)告。

　　不當(dāng)之處2：由A會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷,。

　　理由：內(nèi)部控制缺陷由董事會(huì)最終審定,。

　　資料(4)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)中：

　　①關(guān)于聘請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)師不存在不當(dāng)之處,。

　?、趯徲?jì)測(cè)試存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：B會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用甲公司內(nèi)部評(píng)價(jià)工作成果達(dá)到減輕審計(jì)責(zé)任的目的,。

　　理由：建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制,，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任;在實(shí)施審計(jì)工作基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見,，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)成果而減輕審計(jì)責(zé)任。

　?、鄢鼍邇?nèi)部控制審計(jì)報(bào)告存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處：B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司內(nèi)部控制整體發(fā)表審計(jì)意見。

　　理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷,，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露，而不對(duì)內(nèi)部控制整體發(fā)布審計(jì)意見,。

　　問題：　　　　

　　資料2 資料3 第個(gè)小題 答案 都 在書上哪個(gè)頁(yè)碼 ,，請(qǐng)老師幫列出來

　　回答：　　　

　　勤奮刻苦的同學(xué)，您好：

　　資料(2)業(yè)務(wù)層面的控制,，分別在教材的255頁(yè),、263頁(yè)和266頁(yè)。

　　資料(3)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)的范圍和原則和內(nèi)部控制缺陷,，內(nèi)部控制遵循全面性原則,，參考275頁(yè)，內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定參考教材的277-278頁(yè),。

　　明天的你會(huì)感激現(xiàn)在拼命的自己,，加油!

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