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　　【名師視頻講解】抽樣風(fēng)險(xiǎn)>>>>>

　　(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的定義

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn),，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn),。

　　(1)4000/4000：沒(méi)有抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　(2)4000/3000：總體規(guī)模4000,，樣本3000

　　(3)4000/300：總體規(guī)模4000，樣本300

　　(4)4000/30：總體規(guī)模4000,，樣本30

　　(二)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類別

　　1.控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　2.細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　1.控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn),。

　　【提示】控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序(教材174/8.3，控制測(cè)試的含義),。

　　(1)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)(“上當(dāng)受騙”)

　　信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn),，是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn),。

　　【解讀】例如，在控制測(cè)試中,，如果在100個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差,，樣本偏差率為2%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體偏差率(最佳估計(jì))為2%,。假設(shè)可容忍偏差率為7%,，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體偏差率(2%)低于可容忍偏差率(7%),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運(yùn)行有效”的結(jié)論,。

　　然而，事實(shí)可能并非如此,。

　　假設(shè)實(shí)際偏差率為10%(高于可容忍偏差率7%),，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無(wú)效，但是,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效,，這就是“信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)生的基本邏輯。

　　“信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)”可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不適當(dāng)?shù)販p少?gòu)膶?shí)質(zhì)性程序中獲取的證據(jù),，影響審計(jì)效果,。

　　(2)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)(“冤枉好人”)

　　信賴不足風(fēng)險(xiǎn)，是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn),。

　　【解讀】例如,，在控制測(cè)試中，如果在100個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)8個(gè)偏差,，樣本偏差率為8%,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體偏差率(最佳估計(jì))為8%。假設(shè)可容忍偏差率為7%,，在這種情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體偏差率(8%)高于可容忍偏差率(7%)，因此,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運(yùn)行無(wú)效”的結(jié)論,。

　　然而,，事實(shí)可能并非如此,。

　　假設(shè)實(shí)際偏差率為3%(低于可容忍偏差率7%)，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效,，但是,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無(wú)效，這就是“信賴不足風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)生的基本邏輯,。

　　“信賴不足風(fēng)險(xiǎn)”可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加不必要的實(shí)質(zhì)性程序,，影響審計(jì)效率,。

　　2.細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。

　　【提示】細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易,、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試,，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù),，如存在,、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等(教材P182/8.4,，實(shí)質(zhì)性程序的含義),。

　　(1)誤受風(fēng)險(xiǎn)(“上當(dāng)受騙”)

　　誤受風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn),。

　　【解讀】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對(duì)該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試,，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無(wú)重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，從而可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn),，影響審計(jì)效果,。

　　(2)誤拒風(fēng)險(xiǎn)(“冤枉好人”)

　　誤拒風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn),。

　　【解讀】注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù),，最終注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下,，審計(jì)效率可能降低,。

　　(三)抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響

　　表4-1　　　　　　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響

　　【解讀】如表4-1，在控制測(cè)試中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性(“信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)”),，或在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在(“誤受風(fēng)險(xiǎn)”),，這兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)通常會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤的結(jié)論,，影響審計(jì)效果。

　　相反,，在控制測(cè)試中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性(“信賴不足風(fēng)險(xiǎn)”)，或在細(xì)節(jié)測(cè)試中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在(“誤拒風(fēng)險(xiǎn)”),，這兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)通常導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施額外的工作，影響審計(jì)效率,。

　　經(jīng)典題解

　　【例?單選題】下列有關(guān)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中,，正確的是(　　)。(信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)-2016年)

　　A.信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)屬于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　B.信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率

　　C.信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試均相關(guān)

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)

　　【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤,，信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn);選項(xiàng)B錯(cuò)誤,，信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果;選項(xiàng)C錯(cuò)誤,，信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與控制測(cè)試相關(guān)，與細(xì)節(jié)測(cè)試不相關(guān),。

　　【答案】D

　　(四)降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

　　無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　經(jīng)典題解

　　【例1?單選題】下列有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中,，錯(cuò)誤的是(　　),。(抽樣風(fēng)險(xiǎn)-2016年)

　　A.在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性的評(píng)價(jià)和控制

　　B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查,，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能恰當(dāng)?shù)囟x誤差將導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　D.無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能恰當(dāng)?shù)囟x誤差將導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤,。

　　【答案】C

　　【例2?多選題】下列有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中,，正確的有(　　)。(抽樣風(fēng)險(xiǎn)-2014年)

　　A.誤受風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果

　　B.誤受風(fēng)險(xiǎn)和信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果

　　C.誤拒風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率

　　D.誤拒風(fēng)險(xiǎn)和信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率

　　【解析】誤受風(fēng)險(xiǎn)和信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果(選項(xiàng)B正確),，誤拒風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率(選項(xiàng)C正確),。

　　【答案】BC

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