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美捷公司系一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司,，2016年美捷公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務的相關(guān)資料如下：

1. 2016年1月25日,，美捷公司將一項金融資產(chǎn)出售給甲公司，取得銀行存款1000萬元,，同時與甲公司簽訂協(xié)議,，在約定期限結(jié)束時按1200萬元回購該金融資產(chǎn)。美捷公司未終止確認該項金融資產(chǎn),。

2. 2016年3月5日,，美捷公司將一項應收債權(quán)出售給乙公司，經(jīng)協(xié)商出售價格為50萬元,。同時雙方簽訂了一份看跌期權(quán)合約,，乙公司有權(quán)在2016年4月30日(到期日)以40萬元的價格向美捷公司返售該項應收債權(quán)。美捷公司判斷,，該期權(quán)是重大的價內(nèi)期權(quán),，美捷公司終止確認了該項應收債權(quán)。

3. 2016年6月1日,，美捷公司對于一項保留了所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的金融資產(chǎn)采取繼續(xù)涉入的方式進行了相關(guān)的會計處理,。

要求：根據(jù)上述資料，分別判斷美捷公司對事項1至3的會計處理是否正確;對不正確的，分別說明理由,。

正確答案 :

1. 事項1美捷公司的會計處理正確,。

2. 事項2美捷公司的會計處理不正確。

理由：美捷公司將應收債權(quán)出售給乙公司后,，同時與乙公司簽訂了一份價內(nèi)看跌期權(quán),。價內(nèi)看跌期權(quán)意味著到期時很可能行權(quán)，因此美捷公司不應當終止確認該項應收債權(quán),。

3. 事項3美捷公司的會計處理不正確,。

理由：企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，應當繼續(xù)核算該金融資產(chǎn);企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬,，未放棄對金融資產(chǎn)的控制權(quán)的,，才應當按照繼續(xù)涉入核算。

問題：　

老師好,，繼續(xù)涉入的方式是什么方式?不就是金融資產(chǎn)嗎?能不能用會計分錄解譯,。

回答：　

尊敬的學員，您好：

繼續(xù)涉入的情形

1. 繼續(xù)涉入的判斷

企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的,，應當分別下列情況處理：

(1)放棄了對該金融資產(chǎn)控制的,，應當終止確認該金融資產(chǎn);

(2)未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn),，并相應確認有關(guān)負債,。

2. 繼續(xù)涉入的計量

(1)通過擔保方式繼續(xù)涉入

①繼續(xù)涉入資產(chǎn)=轉(zhuǎn)移部分金融資產(chǎn)的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者

②繼續(xù)涉入負債=財務擔保金額+財務擔保合同的公允價值(提供擔保收取的費費)

③財務擔保合同的初始確認金額(公允價值)應當在該財務擔保合同期間內(nèi)按照時間比例攤銷，確認為各期收入

④在資產(chǎn)負債表日進行減值測試,，當可收回金額低于其賬面價值時,，應當按其差額計提減值準備

【例題?單選題】甲公司將一項應收賬款40 000萬元出售給某商業(yè)銀行乙，取得款項39 000萬元,，同時承諾對不超過該應收賬款余額3%的信用損失提供保證,。出售之后，甲公司不再對該應收賬款進行后續(xù)管理,。根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗,，該類應收賬款的損失率預計為5%。假定甲公司已將該應收賬款的利率風險等轉(zhuǎn)移給了乙銀行,，為該應收賬款提供保證的公允價值為100萬元,。不考慮其他因素，甲公司在出售日的會計處理中正確的是(　　),。

A.確認繼續(xù)涉入資產(chǎn)1 200萬元和繼續(xù)涉入負債1 300萬元

B.不需要確認繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負債

C.確認繼續(xù)涉入資產(chǎn)1 000萬元

D.確認營業(yè)外支出1 000萬元

【答案】A

【解析】財務擔保=40 000×3%=1 200(萬元),，按照資產(chǎn)賬面價值

和財務擔保孰低以1 200萬元計入繼續(xù)涉入資產(chǎn)，按照財務擔保1 200+100(提供擔保費)=1 300(萬元)計入繼續(xù)涉入負債,。

(2)金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的繼續(xù)涉入

企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的,，應將該部分金融資產(chǎn)視作一個整體,，并運用繼續(xù)涉入會計處理原則;對于滿足終止確認部分，也視作一個整體,，應當比照金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移時滿足終止確認條件的相關(guān)規(guī)定進行處理,。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認

【例題】甲銀行持有一組住房抵押貸款,，借款方可提前償付,。20×7年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為100 000 000元,，票面利率和實際利率均為10%,。經(jīng)批準，甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機構(gòu)(以下簡稱受讓方)進行證券化,。有關(guān)資料如下：

20×7年1月1日,，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方,，并辦理有關(guān)手續(xù),。甲銀行收到款項91 150 000元,，同時保留以下權(quán)利：

(1)收取本金10 000 000元以及這部分本金按10%的利率所計算確定利息的權(quán)利,。

(2)收取以90 000 000元為本金、以0.5%為利率所計算確定利息(超額利差)的權(quán)利,。受讓人取得收取該組貸款本金中的90 000 000元以及這部分本金按9.5%的利率收取利息的權(quán)利,。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款被提前償付,，則償付金額按1：9的比例在甲銀行和受讓人之間進行分配,。但是，如果該組貸款發(fā)生違約,，則違約金額從甲銀行擁有的10 000 000元貸款本金中扣除,，直到扣完為止。

20×7年1月1日,，該組貸款的公允價值為101 000 000元,，0.5%的超額利差賬戶的公允價值為400 000元。

甲銀行的分析及會計處理如下：

(1)甲銀行轉(zhuǎn)移了該組貸款所有權(quán)相關(guān)的部分重大風險和報酬(如重大提前償付風險),，但由于設立了次級權(quán)益(即內(nèi)部信用增級),，因而也保留了所有權(quán)相關(guān)的部分重大風險和報酬，并且能夠?qū)α舸娴脑摬糠謾?quán)益實施控制,。根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓準則,，甲銀行應采用繼續(xù)涉入法對該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易進行會計處理。

(2)甲銀行收到的91 150 000元對價,，由兩部分構(gòu)成：一部分是轉(zhuǎn)移的90%貸款及相關(guān)利息的對價,，即90 900 000(即101 000 000 ×90%)元;另一部分是因為使保留的權(quán)利次級化所取得的對價250 000 元,。此外，由于超額利差賬戶的公允價值為400 000元,，從而甲銀行的該項金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易的信用增級相關(guān)的對價為650 000元,。

假定甲銀行無法取得所轉(zhuǎn)移該組貸款的90%和10%部分各自的公允價值，則甲銀行所轉(zhuǎn)移該組貸款的90%部分形成的利得或損失計算如表7-3：

甲銀行該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得

=90 900 000- 90 000 000=900 000(元),。

(3)甲銀行仍保留貸款部分的賬面價值為10 000 000元,。

(4)甲銀行因繼續(xù)涉入而確認資產(chǎn)的金額，按雙方協(xié)議約定的,、因信用增級使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值10 000 000元;另外,，超額利差賬戶形成的資產(chǎn)400 000元本質(zhì)上也是繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)。

因繼續(xù)涉入而確認負債的金額,，按因信用增級使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值10 000 000元和信用增級的公允價值總額650 000元,，兩項合計為10 650 000元。

據(jù)此,，甲銀行在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日應作如下賬務處理：

借：存放同業(yè) 　　　　　　　　　　　　　　 90 900 000

貸：貸款 　　　　 　　　 　　　　　　　　 90 000 000

其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　 900 000

借：存放同業(yè) 　　　　　　　　　　　　　　　　250 000

繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益　　　　　　　10 000 000

——超額賬戶　　　　　　　　 400 000

貸：繼續(xù)涉入負債 　　 　　　　　　　　　10 650 000

或：

借：存放同業(yè)　　　　　　　　　　　　　　　91 150 000

繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益　　　　　　　10 000 000

——超額賬戶　　　　　　　　　400 000

貸：貸款 　　　　 　　　　　　　　　　　　90 000 000

繼續(xù)涉入負債 　　 　　　　　 　　　　 10 650 000

其他業(yè)務收入　　　　　　　　 　　　　　　900 000

(5)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后,，甲銀行應根據(jù)收入確認原則，采用實際利率法將信用增級取得的對價650 000元分期予以確認,。此外,，還應在資產(chǎn)負債表日對已確認資產(chǎn)確認可能發(fā)生的減值損失。比如,，在20×7年12月31日,，已轉(zhuǎn)移貸款發(fā)生信用損失3 000 000元，則甲銀行應作如下賬務處理：

借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　　　　　　　　　3 000 000

繼續(xù)涉入負債 　　　　　 　　　　　　　 3 000 000

貸：貸款損失準備——次級權(quán)益　　　　　　　 3 000 000

繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益　　　　　　　 3 000 000

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