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　　【名師視頻講解】選取測(cè)試項(xiàng)目方法>>>>>

　　【高頻考點(diǎn)】選取測(cè)試項(xiàng)目方法

　　審計(jì)抽樣是與“選取全部項(xiàng)目測(cè)試方法”,、“選取特定項(xiàng)目測(cè)試方法”相對(duì)應(yīng)的概念,，三者共同構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取測(cè)試項(xiàng)目方法體系,，如圖4-2：

　　(一)選取全部項(xiàng)目測(cè)試(通常更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試)

　　在細(xì)節(jié)測(cè)試中,，在某些情況下,，基于重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要測(cè)試總體全部項(xiàng)目(比如對(duì)資本公積項(xiàng)目),。

　　當(dāng)存在下列情形之一時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試：

　　1.總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成

　　某類交易或賬戶余額中的所有項(xiàng)目的單個(gè)金額都較大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要測(cè)試所有項(xiàng)目(比如教材P97表4-11中“單個(gè)重大賬戶”的一層),。

　　2.存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。主要包括：

　　(1)管理層高度參與或錯(cuò)報(bào)可能性較大的交易事項(xiàng)或賬戶余額;

　　(2)非常規(guī)交易事項(xiàng)或賬戶余額,，特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易或余額;

　　(3)長(zhǎng)期不變的賬戶余額,，例如滯銷的存貨余額或賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款余額;

　　(4)可疑的或非正常的項(xiàng)目，或明顯不規(guī)范的項(xiàng)目;

　　(5)以前發(fā)生過(guò)錯(cuò)誤的項(xiàng)目;

　　(6)期末人為調(diào)整的項(xiàng)目;

　　(7)其他存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目,。

　　3.由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性,，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)(教材P108)選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試,。

　　【解讀】選取全部項(xiàng)目的測(cè)試方法,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試某類交易或賬戶余額中的每一個(gè)項(xiàng)目，即針對(duì)總體進(jìn)行百分之百的測(cè)試(不具備審計(jì)抽樣的三個(gè)特征),，而不是審計(jì)抽樣,。

　　(二)選取特定項(xiàng)目(針對(duì)性測(cè)試)

　　1.選取特定項(xiàng)目是指對(duì)總體中的特定項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性測(cè)試。

　　2.選取的特定項(xiàng)目可能包括：

　　(1)大額或關(guān)鍵項(xiàng)目;

　　(2)超過(guò)某一金額的全部項(xiàng)目;

　　(3)被用于獲取某些信息的項(xiàng)目;

　　(4)被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目,。

　　【解讀】如果只選取某些特定項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序(不具備審計(jì)抽樣的三個(gè)特征),，這不是審計(jì)抽樣。在這種情形下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能針對(duì)這些特定項(xiàng)目得出結(jié)論,，而不能根據(jù)特定項(xiàng)目的測(cè)試結(jié)果推斷總體的特征。

　　經(jīng)典題解

　　【例?單選題】下列有關(guān)選取測(cè)試項(xiàng)目的方法的說(shuō)法中，正確的是(　　),。(選取測(cè)試項(xiàng)目的方法-2013年)

　　A.從某類交易中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行檢查構(gòu)成審計(jì)抽樣

　　B.從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試時(shí),，應(yīng)當(dāng)使總體中每個(gè)項(xiàng)目都有被選取的機(jī)會(huì)

　　C.對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試

　　D.審計(jì)抽樣更適用于控制測(cè)試

　　【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤,，選取特定項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果不能推斷至整個(gè)總體,，不能由特定項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果得出總體特征(的審計(jì)結(jié)論)，不構(gòu)成審計(jì)抽樣,。選項(xiàng)B錯(cuò)誤,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試時(shí)，不需要遵循隨機(jī)原則,，總體中每個(gè)項(xiàng)目不是都具有被選取的機(jī)會(huì),。選項(xiàng)C正確，對(duì)于全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查,，通常更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試,。選項(xiàng)D錯(cuò)誤，審計(jì)抽樣適用于控制測(cè)試或細(xì)節(jié)測(cè)試,。

　　【答案】C

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