注冊會計師每日攻克一考點：選取測試項目方法
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【高頻考點】選取測試項目方法
審計抽樣是與“選取全部項目測試方法”、“選取特定項目測試方法”相對應的概念，三者共同構成注冊會計師選取測試項目方法體系，如圖4-2：
(一)選取全部項目測試(通常更適用于細節(jié)測試)
在細節(jié)測試中,，在某些情況下，基于重要性水平或風險的考慮,，注冊會計師可能認為需要測試總體全部項目(比如對資本公積項目),。
當存在下列情形之一時，注冊會計師應當考慮選取全部項目進行測試：
1.總體由少量的大額項目構成
某類交易或賬戶余額中的所有項目的單個金額都較大時,，注冊會計師可能需要測試所有項目(比如教材P97表4-11中“單個重大賬戶”的一層),。
2.存在特別風險且其他方法未提供充分、適當的審計證據,。主要包括：
(1)管理層高度參與或錯報可能性較大的交易事項或賬戶余額;
(2)非常規(guī)交易事項或賬戶余額,，特別是與關聯(lián)方有關的交易或余額;
(3)長期不變的賬戶余額，例如滯銷的存貨余額或賬齡較長的應收賬款余額;
(4)可疑的或非正常的項目,，或明顯不規(guī)范的項目;
(5)以前發(fā)生過錯誤的項目;
(6)期末人為調整的項目;
(7)其他存在特別風險的項目,。
3.由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復性,，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。注冊會計師可運用計算機輔助審計技術(教材P108)選取全部項目進行測試,。
【解讀】選取全部項目的測試方法，注冊會計師測試某類交易或賬戶余額中的每一個項目,，即針對總體進行百分之百的測試(不具備審計抽樣的三個特征),，而不是審計抽樣。
(二)選取特定項目(針對性測試)
1.選取特定項目是指對總體中的特定項目進行針對性測試,。
2.選取的特定項目可能包括：
(1)大額或關鍵項目;
(2)超過某一金額的全部項目;
(3)被用于獲取某些信息的項目;
(4)被用于測試控制活動的項目,。
【解讀】如果只選取某些特定項目實施審計程序(不具備審計抽樣的三個特征)，這不是審計抽樣,。在這種情形下,，注冊會計師只能針對這些特定項目得出結論，而不能根據特定項目的測試結果推斷總體的特征,。
經典題解
【例?單選題】下列有關選取測試項目的方法的說法中,，正確的是( )。(選取測試項目的方法-2013年)
A.從某類交易中選取特定項目進行檢查構成審計抽樣
B.從總體中選取特定項目進行測試時,，應當使總體中每個項目都有被選取的機會
C.對全部項目進行檢查,，通常更適用于細節(jié)測試
D.審計抽樣更適用于控制測試
【解析】選項A錯誤，選取特定項目實施審計程序的結果不能推斷至整個總體,，不能由特定項目審計結果得出總體特征(的審計結論),，不構成審計抽樣。選項B錯誤,，注冊會計師從總體中選取特定項目進行測試時,，不需要遵循隨機原則，總體中每個項目不是都具有被選取的機會,。選項C正確,，對于全部項目進行檢查，通常更適用于細節(jié)測試,。選項D錯誤,，審計抽樣適用于控制測試或細節(jié)測試。
【答案】C
跟上備考進程,，每天多做一道注冊會計師練習題鞏固知識點,，希望大家都能夠輕松過關!
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