注冊會計師每日攻克一考點：審計程序
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注冊會計師考試進入了強化階段,，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點考點,，東奧小編每天為大家整理一個重要考點，利用剩下的時間每日攻克一考點,，成功通過CPA審計考試,。
【名師視頻講解】審計程序>>>>>
【高頻考點】審計程序
(一)總體審計程序(補充知識點)
(二)具體審計程序
(一)總體審計程序(補充知識點)
按照獲取審計證據(jù)的目的,，審計程序可以分為風(fēng)險評估程序,、控制測試(必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序,，具體包括：
1.風(fēng)險評估程序(教材7.2);
2.控制測試(必要時或決定測試時)(教材8.3);
3.實質(zhì)性程序(教材8.4),。
(二)具體審計程序
在審計過程中，注冊會計師按獲取審計證據(jù)的目的(比如：風(fēng)險評估程序,，或控制測試,，或?qū)嵸|(zhì)性程序)單獨運用或組合運用的具體審計程序，包括：
1.檢查
檢查是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的,，以紙質(zhì),、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進行審查，或?qū)Y產(chǎn)進行實物審查,。
【解讀】檢查程序具有方向性,，即控制測試或細節(jié)測試中的“順查”或“逆查”。
2.觀察
觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉?/p>
【解讀】觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點,，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響,，這也會使觀察提供的審計證據(jù)受到限制。
3.詢問
詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式,，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息,，并對答復(fù)進行評價的過程。
【解讀】詢問程序獲取審計證據(jù)的特征：
(1)知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù);
(2)對詢問的答復(fù)也可能提供與注冊會計師已獲取的其他信息存在重大差異的信息;
(3)在某些情況下,，對詢問的答復(fù)為注冊會計師修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦蛱峁┝嘶A(chǔ);
(4)在詢問管理層意圖時,，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的;
(5)針對某些事項，注冊會計師可能認為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明,，以證實對口頭詢問的答復(fù),。
4.函證
函證是指注冊會計師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì),、電子或其他介質(zhì)等形式,。
【解讀】函證適用情形包括：
(1)當(dāng)針對的是與特定賬戶余額及其項目相關(guān)的認定時,，函證常常是相關(guān)的程序;
(2)函證不必僅僅局限于賬戶余額，還適用于對協(xié)議和交易條款進行函證;
(3)函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計證據(jù),。
5.重新計算
重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對,。重新計算可通過手工方式或電子方式進行。
6.重新執(zhí)行
重新執(zhí)行是指注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制,。
7.分析程序
分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,，對財務(wù)信息作出評價。
【解讀】分析程序適用情形：
(1)分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,，對財務(wù)信息作出評價;
(2)分析財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,，對財務(wù)信息作出評價;
(3)對已識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或?qū)εc預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進行調(diào)查,。
(三)總體審計程序與具體審計程序的關(guān)系
【解讀】注冊會計師將具體審計程序單獨或組合起來用于總體審計程序,，或者說，注冊會計師實施風(fēng)險評估程序,、控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序時單獨或組合運用的是具體審計程序,。
跟上備考進程，每天多做一道注冊會計師練習(xí)題鞏固知識點,，希望大家都能夠輕松過關(guān)!
(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)
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