距離注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是越來越近了,，大家需要抓緊時(shí)間復(fù)習(xí),，想要把教材看一遍是不太可能了，所以東奧小編為大家整理CPA稅法高頻考點(diǎn),，一起來學(xué),，2017注會(huì)《稅法》知識(shí)點(diǎn)：房產(chǎn)稅稅率,、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)計(jì)稅依據(jù)——按房產(chǎn)余值計(jì)稅和按租金收入計(jì)稅兩種

　　(二)房產(chǎn)稅的稅率

　　(三)房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定：

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第七章房產(chǎn)稅法、契稅法和土地增值稅法的內(nèi)容　　

　　【高頻考點(diǎn)】房產(chǎn)稅稅率,、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)計(jì)稅依據(jù)——按房產(chǎn)余值計(jì)稅和按租金收入計(jì)稅兩種

　　1.對(duì)經(jīng)營性自用的房屋,，以房產(chǎn)的計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)。

　　2.對(duì)于出租的房屋,，以租金收入為計(jì)稅依據(jù),。

　　(二)房產(chǎn)稅的稅率

　　1.從價(jià)計(jì)稅：1.2%

　　2.從租計(jì)稅：12%

　　3.(房產(chǎn)稅稅率優(yōu)惠)個(gè)人出租住房，不分用途,，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅,。

　　(三)房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定：

　　1.從價(jià)計(jì)征——所謂計(jì)稅余值，是指依照稅法規(guī)定按房產(chǎn)原值一次減除10%至30%的損耗價(jià)值以后的余額,。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定,。

　　(1)房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定,，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。

　　【解釋1】地價(jià)款,，應(yīng)計(jì)入房屋原值

　　對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn),，無論會(huì)計(jì)如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款,、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等,。

　　宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià),。

　　【解釋2】容積率=總建筑面積/土地面積

　　(2)房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施,。

　　【解釋1】凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,，如給排水,、采暖、消防,、中央空調(diào),、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算,，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值,，計(jì)征房產(chǎn)稅。

　　【解釋2】對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的,，在其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí),，可扣減原來相應(yīng)設(shè)施的價(jià)值;

　　【解釋3】對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換零配件,，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值,。

　　(3)納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建,，要相應(yīng)增加房屋原值,。(計(jì)算考點(diǎn)，結(jié)合改擴(kuò)建的時(shí)間)

　　(4)投資聯(lián)營房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)

　?、賹?duì)于以房產(chǎn)投資聯(lián)營,，投資者參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的,，按房產(chǎn)的計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅(被投資方是納稅人),。

　　②對(duì)以房產(chǎn)投資,，收取固定收入,，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn)的，實(shí)際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金,，應(yīng)根據(jù)暫行條例的有關(guān)規(guī)定由出租方按租金收入計(jì)算繳納房產(chǎn)稅,。

　　(5)對(duì)融資租賃房屋的情況——計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)以房產(chǎn)余值計(jì)算征收

　　融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅,。合同未約定開始日的,，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅,。

　　(6)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)

　　對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營(包括自營和出租)的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅,。其中自營的,，依照房產(chǎn)原值減除10%至30%后的余值計(jì)征，沒有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開的,，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值;出租的,，依照租金收入計(jì)征。

　　(7)自2006年1月1日起,，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑,，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等,，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅,。

　　對(duì)于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室,、地下停車場,、商場的地下部分等,，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體,，按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。

　　2.從租計(jì)征(出租的房產(chǎn))——房產(chǎn)租金收入

　　(1)對(duì)出租房產(chǎn),，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有出租的地下建筑,，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。

　　(2)如果是以勞務(wù)或者其他形式為報(bào)酬抵付房租收入的,，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平,，確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計(jì)征

　　假設(shè)王老師的講課費(fèi)10000元，當(dāng)?shù)仄骄伦饨?2000元,。

　　(3)合同約定免收租金期限的,，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅;(區(qū)別無租使用房產(chǎn)的規(guī)定)

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