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　　【名師視頻講解】審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人>>>>>

　　【高頻考點】審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

　　(一)審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系人

　　1.三方關(guān)系人分別指注冊會計師、管理層(責(zé)任方)和財務(wù)報表預(yù)期使用者,，如圖1-6：

　　2.審計業(yè)務(wù)三方之間的關(guān)系

　　審計業(yè)務(wù)三方之間的關(guān)系是,，注冊會計師對由被審計單位管理層(責(zé)任方)負(fù)責(zé)編制的財務(wù)報表實施審計工作，獲取審計證據(jù),，形成審計結(jié)論,，發(fā)表審計意見，以增強(qiáng)除管理層(責(zé)任方)之外的財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度,。

　　3.責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方,，也可能不是同一方

　　在審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系人中，管理層(責(zé)任方)與財務(wù)報表預(yù)期使用者可能是同一方,，也可能不是同一方,。

　　例如，某公司同時設(shè)有董事會和監(jiān)事會,，監(jiān)事會需要對董事會和管理層負(fù)責(zé)編制的財務(wù)報表進(jìn)行監(jiān)督,。責(zé)任方和預(yù)期使用者雖然來自同一企業(yè),，但不是同一方。

　　又如,，一家企業(yè)的高層管理人員(預(yù)期使用者)可能聘請注冊會計師對該企業(yè)的全資子公司管理層(責(zé)任方)直接負(fù)責(zé)的特定經(jīng)營管理活動進(jìn)行審計,，但高層管理人員對全資子公司承擔(dān)最終責(zé)任。責(zé)任方與預(yù)期使用者是同一方,。

　　(二)注冊會計師

　　1.注冊會計師的責(zé)任

　　按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定,，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。

　　2.注冊會計師確認(rèn)其責(zé)任的方式

　　注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任,。

　　3.注冊會計師利用專家協(xié)助其工作

　　如果審計業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力,，注冊會計師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。在這種情況下,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項目組整體已具備執(zhí)行該項審計業(yè)務(wù)所需的知識和技能,，并充分參與該項審計業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。

　　(三)責(zé)任方

　　1.責(zé)任方

　　針對財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),，責(zé)任方是指對財務(wù)報表負(fù)責(zé)的組織或人員,，即被審計單位管理層。

　　2.與責(zé)任方(管理層和治理層)相關(guān)的責(zé)任

　　按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定,，管理層和治理層(如適用)應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列責(zé)任：

　　(1)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表,，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用);

　　(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;

　　(3)向注冊會計師提供必要的工作條件,，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項),，向注冊會計師提供審計所需的其他信息,，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　(四)預(yù)期使用者

　　1.預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計報告和財務(wù)報表的組織或人員,。

　　2.預(yù)期使用者分為管理層和除管理層之外的預(yù)期使用者

　　注冊會計師的審計意見主要是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供,，但客觀上可能對管理層有用，因此,，管理層也是預(yù)期使用者之一,。

　　3.預(yù)期使用者可能是特定的使用者

　　如果審計業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特殊目的，注冊會計師可以很容易地識別預(yù)期使用者,。例如,，企業(yè)向銀行貸款，銀行要求企業(yè)提供一份能反映財務(wù)狀況且經(jīng)過注冊會計師審計的財務(wù)報表,，那么,，銀行就是該審計報告的預(yù)期使用者。

　　4.預(yù)期使用者可能主要是指與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者

　　注冊會計師可能無法識別使用審計報告的所有組織和人員,，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對財務(wù)報表存在不同的利益需求時,。此時,，預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者,。例如,，在上市公司財務(wù)報表審計中，預(yù)期使用者主要是指上市公司股東,。

　　5.審計報告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者

　　例如,，注冊會計師為ABC股份有限公司提供財務(wù)報表審計服務(wù)，其審計報告的收件人為“ABC股份有限公司全體股東”,。

　　除股東之外,，審計報告的預(yù)期使用者還包括公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等,。

　　經(jīng)典題解

　　【例?單選題】下列有關(guān)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系的說法中,，錯誤的是(　　)。(三方關(guān)系人-2014年)

　　A.如果注冊會計師無法識別出使用審計報告的所有組織或人員,，則預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者

　　B.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊會計師,、被單位管理層和財務(wù)報表預(yù)期使用者

　　C.委托人通常是財務(wù)報表預(yù)期使用者之一，也可能由責(zé)任方擔(dān)任

　　D.如果責(zé)任方和財務(wù)報表預(yù)期使用者來自于同一企業(yè),，則兩者是同一方

　　【解析】選項D錯誤，在某些情況下,，管理層和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè),，但并不意味著兩者就是同一方。

　　【答案】D

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