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　　【名師視頻講解】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)>>>>>

　　【高頻考點(diǎn)】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,。

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額

　　某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額

　　(一)固定資產(chǎn)

　　賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)折舊

　　【教材例14-1】A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項(xiàng)固定資產(chǎn),，原價(jià)為750萬(wàn)元，使用年限為10年,，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊,，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類(由于技術(shù)進(jìn)步,、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的)固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除,，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零,。20×8年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬(wàn)元,。

　　分析：20×8年12月31日,，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面凈值=750-75×2 =600(萬(wàn)元)，該賬面凈值大于其可收回金額550萬(wàn)元,，兩者之間的差額應(yīng)計(jì)提50萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。

　　20×8年12月31日,，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=750-75×2-50= 550(萬(wàn)元)

　　其計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750×20%-600×20%=480(萬(wàn)元)

　　該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值550萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)480萬(wàn)元之間的70萬(wàn)元差額，將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,。

　　550是按照準(zhǔn)則規(guī)定以后計(jì)入費(fèi)用的金額,，480是按照稅法規(guī)定以后計(jì)入費(fèi)用的金額。計(jì)算遞延的時(shí)候,，直接關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異,，判斷屬于應(yīng)納稅還是可抵扣。

　　【教材例14-2】B企業(yè)于20×6年年末以750萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn),，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況,，B企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為5年，計(jì)稅時(shí),，按照適用稅法規(guī)定,，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計(jì)稅時(shí)按照10年計(jì)算確定可稅前扣除的折舊額,。假定會(huì)計(jì)與稅收均按年限平均法計(jì)列折舊,，凈殘值均為零。

　　20×7年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12個(gè)月計(jì)提折舊,。本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值,。

　　該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×7年12月31日的賬面價(jià)值=750-750÷5=600(萬(wàn)元)

　　該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×7年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750÷10=675(萬(wàn)元)

　　該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)675萬(wàn)元之間產(chǎn)生的75萬(wàn)元差額，在未來(lái)期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,。

　　(二)無(wú)形資產(chǎn)

　　1.對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn),，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開(kāi)發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,，而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定,，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷

　　另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定有例外條款,，即如該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易,、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響,。該種情況下,，無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間存在的暫時(shí)性差異不予確認(rèn)，持續(xù)持有過(guò)程中,，在初始未予確認(rèn)時(shí)暫時(shí)性差異的所得稅影響范圍內(nèi)的攤銷額等的差異不予確認(rèn),。

　　【提示】如果會(huì)計(jì)攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定,，那么每期納稅調(diào)減的金額均為會(huì)計(jì)計(jì)入費(fèi)用(研究階段的支出,、開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無(wú)形資產(chǎn)后的攤銷額)的50%，形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值×150%,。

　　【教材例14-3】A企業(yè)當(dāng)期為開(kāi)發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)2 000萬(wàn)元,，其中研究階段支出400萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬(wàn)元,，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1 200萬(wàn)元,。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途(尚未開(kāi)始攤銷),。

　　A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出中,，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為800萬(wàn)元，形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為1 200萬(wàn)元,，即期末所形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 200萬(wàn)元,。

　　A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的2 000萬(wàn)元研究開(kāi)發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當(dāng)期稅前扣除的金額為1 200萬(wàn)元,。所形成的無(wú)形資產(chǎn)在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額為1 800萬(wàn)元,，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1 800萬(wàn)元，形成暫時(shí)性差異600萬(wàn)元(但是不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn))

　　2.無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí),，會(huì)計(jì)與稅法的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷,、無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限,、預(yù)計(jì)凈殘值的不同以及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提,。

　　(1)對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)：

　　賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷

　　(2)對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)：

　　賬面價(jià)值=實(shí)際成本-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷

　　【教材例14-4】乙企業(yè)于20×7年1月1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為1 500萬(wàn)元,，取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)后,，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無(wú)法合理預(yù)計(jì)其使用期限,，將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),。20×7年12月31日,，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí),，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除,。

　　會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),，因未發(fā)生減值，其在20×7年12月31日的賬面價(jià)值為取得成本1 500萬(wàn)元,。

　　該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在20×7年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為1 350(成本1 500-按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額150)萬(wàn)元,。

　　該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值1 500萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1 350萬(wàn)元之間的差額150萬(wàn)元將計(jì)入未來(lái)期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

　　(三)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量,，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)：取得時(shí)的成本

　　【教材例14-5】20×7年10月20日,，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款2 000萬(wàn)元,，作為交易性金融資產(chǎn)核算,。20×7年12月31日，該投資的市價(jià)為2 200萬(wàn)元,。

　　該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的期末市價(jià)為2 200萬(wàn)元,，其按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算的、在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為2 200萬(wàn)元,。

　　因稅法規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，其在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變，為2 000萬(wàn)元,。

　　該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值2 200萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)2 000萬(wàn)元之間產(chǎn)生了200萬(wàn)元的暫時(shí)性差異,，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。

　　2.可供出售金融資產(chǎn)

　　賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量,，公允價(jià)值變(非減值損失)計(jì)入其他綜合收益,，發(fā)生的減值損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

　　計(jì)稅基礎(chǔ)：取得時(shí)的成本

　　【教材例14-6】20×7年11月8日,，甲公司自公開(kāi)的市場(chǎng)上取得一項(xiàng)基金投資,，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該投資的成本為1 500萬(wàn)元,。20×7年12月31日,，其市價(jià)為1 575萬(wàn)元。

　　按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，該項(xiàng)金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量,，其賬面價(jià)值應(yīng)為期末公允價(jià)值1 575萬(wàn)元。

　　因稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，則該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持其原取得成本不變,，為1 500萬(wàn)元。

　　該金融資產(chǎn)在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值1 575萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1 500萬(wàn)元之間產(chǎn)生的75萬(wàn)元暫時(shí)性差異，將會(huì)增加未來(lái)該資產(chǎn)處置期間的應(yīng)納稅所得額,。

　　(四)其他資產(chǎn)

　　因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同,，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異,。

　　1.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量

　　計(jì)稅基礎(chǔ)：以歷史成本為基礎(chǔ)確定(與固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)類似)

　　【教材例14-7】A公司于20×7年1月1日將其某自用房屋用于對(duì)外出租,，該房屋的成本為750萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年,。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前,，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，預(yù)計(jì)能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值,，A公司采用公允價(jià)值對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同,。同時(shí),，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額,。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在20×7年12月31日的公允價(jià)值為900萬(wàn)元,。

　　分析：該投資性房地產(chǎn)在20×7年12月31日的賬面價(jià)值為其公允價(jià)值900萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為取得成本扣除按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊額后的金額,，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750÷20×5=562.5(萬(wàn)元),。

　　該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值900萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)562.5萬(wàn)元之間產(chǎn)生了337.5萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，會(huì)增加企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額,。

　　【例題·單選題】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議,將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用,租賃期開(kāi)始日為2×15年12月31日,。甲企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量2×15年12月31日，該寫字樓的賬面余額50 000萬(wàn)元,已計(jì)提累計(jì)折舊5 000萬(wàn)元,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,，公允價(jià)值為47 000萬(wàn)元。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等,，稅法規(guī)定,，該寫字樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊,，無(wú)殘值,。2×16年12月31日,該寫字樓的公允價(jià)值為48 000萬(wàn)元。該寫字樓2×16年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　　)萬(wàn)元,。

　　A.45 000

　　B.42 750

　　C.47 000

　　D.48 000

　　【答案】B

　　【解析】該寫字樓2×16年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=(50 000-5 000)-(50 000-5 000)/20=42 750(萬(wàn)元),。

　　2.其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　【教材例14-8】A公司20×7年購(gòu)入原材料成本為5 000萬(wàn)元,，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料,，20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為4 000萬(wàn)元,。假定該原材料在20×7年的期初余額為零。

　　該項(xiàng)原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于成本,，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=5 000-4 000=1 000(萬(wàn)元),。計(jì)提該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值為4 000萬(wàn)元,。

　　該項(xiàng)原材料的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，其計(jì)稅基礎(chǔ)為5 000萬(wàn)元不變,。

　　該存貨的賬面價(jià)值4 000萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)5 000萬(wàn)元之間產(chǎn)生了1 000萬(wàn)元的暫時(shí)性差異,，該差異會(huì)減少企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。

　　【教材例14-9】A公司20×7年12月31日應(yīng)收賬款余額為6 000萬(wàn)元,，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了600萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備,。稅法規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除,。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為零。

　　該項(xiàng)應(yīng)收賬款在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為5 400萬(wàn)元(6 000-600),。因有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除,，其計(jì)稅基礎(chǔ)為6 000萬(wàn)元，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間產(chǎn)生600萬(wàn)元暫時(shí)性差異,，在應(yīng)收賬款發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí),，會(huì)減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　跟上備考進(jìn)程,，每天多做一道注冊(cè)會(huì)計(jì)師練習(xí)題鞏固知識(shí)點(diǎn),，希望大家都能夠輕松過(guò)關(guān)!

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