2018《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的出售

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：焦莉涵2017-08-15 13:22:10

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱在會(huì)計(jì)證確定被取消后含金量大幅提升，考生一定要提早準(zhǔn)備,，為幫助大家更好學(xué)習(xí)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)容,，東奧小編整理第一章資產(chǎn)第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)內(nèi)容供大家學(xué)習(xí)。

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

（一）計(jì)算持有該交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的總投資收益：

（二）計(jì)算持有該交易性金融資產(chǎn)對(duì)損益(利潤(rùn))的影響：

（三）計(jì)算處置時(shí)的投資收益：

（四）計(jì)算處置時(shí)對(duì)損益(利潤(rùn))的影響：

【所屬章節(jié)】：

本知識(shí)點(diǎn)屬于《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第一章資產(chǎn)第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容,。

【知識(shí)點(diǎn)】：交易性金融資產(chǎn)的出售

第三節(jié)　交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

(四)交易性金融資產(chǎn)的出售

企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí),，將原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出,，由公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益。

會(huì)計(jì)分錄：

借：其他貨幣資金等

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)

投資收益(差額,，或借方)

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(或貸方)

貸：投資收益(或借方)

【提示1】將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出時(shí),，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目,。因?yàn)椤巴顿Y收益”科目與“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目均屬于損益類科目,，所以該筆會(huì)計(jì)分錄不會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)總額,，但會(huì)影響處置時(shí)的投資收益。

【提示2】因?yàn)椤肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”科目與“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目,，金額相等,，方向相反。所以處置時(shí),，可根據(jù)題目給出的“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目的金額及余額方向,，推導(dǎo)出“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的金額及方向。

(2)計(jì)算持有該交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的總投資收益：

持有該交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的總投資收益=(-購入時(shí)交易費(fèi)用)+持有期間投資收益(現(xiàn)金股利)+處置時(shí)的投資收益(處置價(jià)款與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額+公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額)=-150+500+600+400=1350(元)

或：持有該交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的總投資收益=總的現(xiàn)金流入3500(500+200×15)-總的現(xiàn)金流出2150(200×10+150)=1350(元)

(3)計(jì)算持有該交易性金融資產(chǎn)對(duì)損益(利潤(rùn))的影響：

持有該交易性金融資產(chǎn)對(duì)損益(利潤(rùn))=(-購入時(shí)交易費(fèi)用)+持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)+持有期間投資收益(現(xiàn)金股利)+處置時(shí)的投資收益(處置價(jià)款與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額)=-150+400+500+600=1350(元)

說明：借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,，貸記“投資收益”科目并不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益有影響,，因?yàn)閮烧呔鶎儆趽p益類科目，此分錄屬于損益的此增彼減,。

(4)計(jì)算處置時(shí)的投資收益：

計(jì)算處置時(shí)的投資收益=處置價(jià)款與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額+公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資損益的金額=600+400=1000(元)

(5)計(jì)算處置時(shí)對(duì)損益(利潤(rùn))的影響：

處置時(shí)對(duì)損益的影響=處置實(shí)際收到的價(jià)款-處置時(shí)資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3000-2400=600(元)

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